Urlop wypoczynkowy a 50% koszty pracownicze

Przeczytaj także: Kiedy 50-proc. koszty uzyskania przychodu?

Art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) mówi, że koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą 111,25 zł lub 139,06 zł miesięcznie, jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika (podatnika) znajduje się w innej miejscowości, aniżeli ta, w której jest położny zakład pracy. Warto przy tym tutaj pamiętać, że koszty te przysługują każdemu podatnikowi, który uzyskał przychód ze stosunku pracy i to nawet wówczas, gdy przychód taki został uzyskany po ustaniu tego stosunku.

Art. 22 ust. 9 pkt 3 updof dodaje jednak, że z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – koszty uzyskania przychodu określa się w wysokości 50 % uzyskanego przychodu. Trzeba przy tym pamiętać, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Warto zwrócić uwagę, że wyżej przytoczony przepis mówi o tym, do jakich przychodów stosuje się 50% koszty uzyskania przychodu, nie wskazując jednocześnie tego, do którego źródła przychodów muszą one być zaliczone. Nie jest tutaj zatem istotne, w ramach jakiego stosunku prawnego twórca uzyskuje przychód z tytułu korzystania lub rozporządzania przez niego prawami autorskimi. Powszechnie przyjęło się, że koszty takie przysługują przy umowie o dzieło. Nie ma jednak żadnych przeszkód, aby tego typu koszty zastosować także w przypadku umowy o pracę, o ile w ramach stosunku pracy twórca korzysta z praw autorskich.

Trzeba tutaj również pamiętać, że te preferencyjne koszty uzyskania przychodu mają zastosowanie jedynie do tej części uzyskanego przychodu, która jest związana z wykonywaniem utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Jeżeli natomiast wynagrodzenie za pracę dotyczy także innych obowiązków pracowniczych, konieczne jest rozbicie uzyskanego przychodu na ten, do którego mają zastosowanie koszty 50-procentowe i pozostałego (do tych ostatnich można zastosować jedynie standardowe koszty uzyskania przychodu).

Z koniecznością takiego rozbicia mamy do czynienia m.in. w przypadku korzystania przez pracownika, któremu przysługują te preferencyjne koszty, z urlopu wypoczynkowego. Podczas urlopu nie świadczy on bowiem pracy, skutkiem czego jest to, że nie wykonuje także żadnych twórczych działań, których efektem jest powstanie utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Za ten okres nie przysługują mu zatem 50-procentowe koszty uzyskania przychodu, a jedynie określone w sposób zryczałtowany w wysokości 111,25 zł lub 139,06 zł.