Rodzaj dokumentu informacja o zakresie stosowania przepisów prawa
podatkowego
Sygnatura 1MUS-1471/DPD2/423/101/2004/RCh
Data 2004.06.02



Autor Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie



Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania
przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów



Słowa kluczowe amortyzacja
koszty uzyskania przychodów
podatek dochodowy od osób prawnych



Pytanie podatnika 1. Czy odpisy amortyzacyjne od inwestycji w obcym
środku trwałym przeznaczonym na wynajem, w okresie czasowego braku
przychodów z tytułu podnajmu tego obiektu można zaliczyć do kosztów
uzyskania przychodów?2. Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
bieżące wydatki związane z wynajmem i utrzymaniem obiektu przeznaczonego na
podnajem w okresie czasowego braku przychodów z tytułu podnajmu?




Przedmiotem działalności Spółki jest wynajem nieruchomości będących
jej własnością lub podnajem wynajmowanych przez Spółkę nieruchomości na
podstawie długoletnich umów. W wynajmowanych nieruchomościach Spółka
poczyniła nakłady celem dostosowania obiektów do wymogów najemców
(podnajemców). Nakłady adaptacyjne poczynione w obcych obiektach figurują w
księgach Spółki w majątku trwałym jako ?Inwestycje w obcych obiektach?. Od
pewnego czasu jedna z nieruchomości nie jest podnajmowana z powodu braku
najemcy, Spółka natomiast ponosi koszty utrzymania obiektu.

Odpisy amortyzacyjne od przyjętych do używania inwestycji w obcym
środku trwałym dokonywane są w oparciu o art.16a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia
15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych. Odpisów tych zgodnie
z art 16h ust.1 pkt 1 dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca po
miesiącu, w którym środek trwały wprowadzono do ewidencji, do końca tego
miesiąca w którym następuje zrównanie odpisów amortyzacyjnych z ich
wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub
stwierdzono ich niedobór.

Jak wynika z art. 15 ust.6 w/w ustawy , odpisy amortyzacyjne dokonane
zgodnie z przepisami art. 16a ? 16m, z uwzględnieniem art. 16, stanowią
koszty uzyskania przychodów.Zatem za koszty uzyskania przychodów należy
uznać odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, w
okresie, w którym obiekt przeznaczony na wynajem (podnajem) nie przynosi
przychodów z powodu czasowego braku najemcy.Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w
ustawy kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z tym
przepisem, aby wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów
konieczne jest wykazanie przez podatnika bezpośredniego związku poniesionego
wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jednak przepis ten nie
wymaga wykazania , że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia
określonego kosztu, ale że określony koszt został poniesiony w celu
uzyskania przychodów.

Kosztem uzyskania przychodu będą zatem także takie wydatki, które choć
nie przyniosły w danej sytuacji przychodu ? to jednak obiektywnie rzecz
oceniając, mogły go przynieść bo służyły osiągnięciu przychodu, lub że
przyniosą przychód w okresie późniejszym. Nie jest więc okolicznością
uniemożliwiającą zaliczenie danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów
faktu, że przychód nie został osiągnięty.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest wynajmowanie obiektów,
zatem bieżące koszty utrzymania tych obiektów, w tym również opłaty z tytułu
najmu dokonywane na rzecz właściciela, w okresie przejściowego braku
podnajemcy, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.