Odliczenia od przychodu 2013: koszty podatkowe

Przeczytaj także: Rozliczenie roczne gdy zwrot kosztów dojazdu

Przede wszystkim uwzględnieniu podlegają wydatki poniesione na środki transportu wyżej wymienione, a więc: autobus, pociąg, prom, komunikacja miejska. Podatnik nie odliczy zatem poniesionych wydatków chociażby na taksówkę wykorzystywaną na dojazd do/z pracy, jak też paliwo wlewane do baku własnego samochodu, którym to przemieszcza się on z miejsca zamieszkania na teren zakładu pracy i z powrotem. Uwzględnić nie można także wydatków na przejazdy busami należącymi do prywatnych przewoźników.

Drugie obwarowanie dotyczy posiadania niezbędnych dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. Otóż pracownik musi tutaj legitymować się biletami okresowymi uprawniającymi do korzystania z danego środka transportu. Bilet taki nie może zostać zastąpiony innym dokumentem w postaci chociażby biletu na okaziciela, biletu jednorazowego czy wręcz faktury wystawionej przez przewoźnika. Nie można także zapominać, że ustawodawca umożliwia tutaj uwzględnienie kosztów jedynie na podstawie biletów faktycznie posiadanych. Zagubienie bądź zniszczenie biletu oznacza zatem, że nie będzie on brany pod uwagę przy ustalaniu kosztów.

Odliczyć można przy tym także jedynie wydatki w danym roku poniesione, a więc bilety zapłacone. Jeżeli któryś z biletów został zapłacony w innym roku, aniżeli ten którego dotyczy zeznanie, nie będzie w nim uwzględniony. Warto również pamiętać, że koszty faktycznie poniesione podatnik stosuje jedynie wówczas, gdy te są wyższe od kosztów zryczałtowanych.

Działalność wykonywana osobiście z kosztami 20%

Umowa o pracę to nie jedyny stosunek prawny łączący pracodawcę z pracownikiem. Część tych ostatnich bowiem decyduje się (niekiedy nie mając innego wyjścia) na umowę zlecenie bądź umowę o dzieło. Rozwiązanie takie ma zarówno swoje wady (brak ochrony przewidzianej w kodeksie pracy, przyjęcie rozwiązań z prawa cywilnego) jak i zalety. Do tych ostatnich zaliczają się przede wszystkim koszty uzyskania przychodu liczone procentowo. Co do zasady wynoszą one bowiem 20% uzyskanego przychodu (po potrąceniu składek ZUS, których podstawę naliczenia stanowi ten przychód), dzięki czemu ich wartość jest często dużo wyższa od zryczałtowanych kosztów pracowniczych.
Dla przykładu osoba, która została zatrudniona w oparciu o umowę zlecenie (przy założeniu, że wynagrodzenie to nie podlega oskładkowaniu), uzyskując w danym miesiącu wynagrodzenie brutto w wysokości 3,5 tys. zł, uwzględni koszty uzyskania przychodu w wysokości: 3 500 zł x 20% = 700 zł, podczas gdy w przypadku umowy o pracę koszty te nie będą mogły przekroczyć 139,06 zł.

Warto pamiętać, że zleceniowcy, czy też zatrudnieni w oparciu umów o dzieło, przy wypełnianiu zeznania rocznego mają prawo do uwzględnienia kosztów faktycznie poniesionych. Tutaj jednak nie obowiązuje ich ograniczenie stosowane w przypadku przychodów ze stosunku pracy dotyczące środków transportu, czy dowodów potwierdzających poniesione wydatki (obowiązują zasady ogólne określania kosztów). Niemniej podatnik winien zadbać o odpowiednie udokumentowanie wydatków ponoszonych w związku z wykonywanym zleceniem czy dziełem, gdyż zapewne organ podatkowy będzie chciał sprawdzić, czy faktycznie miał on prawo do kosztów wyższych aniżeli ryczałtowe.

Dla twórców koszty 50% z limitem

W zeznaniach podatkowych za rok 2013 podatnicy po raz pierwszy uwzględnią limity w przypadku stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu.
Przypomnijmy, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 udpof, z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – przysługują koszty w wysokości 50 % uzyskanego przychodu. Koszty w takiej wysokości liczy się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (czyli tzw. przychodu po ZUS-ach)

Oczywiście koszty w takiej wartości można obliczyć jedynie od tej części przychodu, który jest związany z wykonywaniem przez pracownika utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim tudzież korzystaniem przez niego z praw autorskich. Gdy powyższym towarzyszy także inna praca, konieczne jest rozbicie, która część przychodu dotyczy praw autorskich (od których będą liczone 50% koszty uzyskania przychodu), a która jego część dotyczy czynności pozostałych (do którego tak wysokich kosztów stosować nie będzie można).

Obowiązujący od 01 stycznia 2013 r. art. 22 ust. 9a updof mówi przy tym, że ustalone w powyższy sposób 50% koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć ½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej. Granica ta wynosi w 2013 r. 85 528 zł, w związku z czym 50% koszty uzyskania przychodu zostały ograniczone do wysokości 42 764 zł. Co ważne limit ten dotyczy łącznie wszystkich dochodów, do których wskazane koszty mają zastosowanie, bez względu na to, na podstawie jakiego tytułu uzyskano przychód (np. umowa o dzieło, pracę itp.). Ponadto organy podatkowe wskazują, że po przekroczeniu tego limitu twórca nie ma prawa do innych, określonych ryczałtowo, kosztów uzyskania przychodu (np. w wysokości 20% przychodu) – uwzględnić oni mogą jedynie koszty faktycznie poniesione. To oznacza, że w przypadku części wyższych honorariów opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie będzie podlegał dochód, a uzyskany przychód.