Prywatny dom czy mieszkanie wykorzystywane w działalności gospodarczej

Przeczytaj także: Koszty działalności prowadzonej w mieszkaniu jako wydatki firmowe

Jak stanowi natomiast art. 22g ust. 17 Ustawy PIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Za wydatki na ulepszenie uważa się natomiast wydatki, które przekraczają 3500 zł oraz zwiększają wartość użytkową środka trwałego.

4. Zbycie nieruchomości

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy PIT przychód ze zbycia nieruchomości stanowi odrębne źródło przychodów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy PIT przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wobec tego, przychód ze zbycia nieruchomości w części wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem osoba fizyczna dokona zbycia nieruchomości po 5 latach od jej nabycia, dochód ze zbycia nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2015 r. sygn. IBPB-2-2/4511-51/15/AK Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że: „Z powyższych przepisów wynika zatem, że przychód ze sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym, tj. m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, stanowi przychód określony w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezależnie od tego, czy lokal stanowił, czy też nie środek trwały w prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej ani czy był wykorzystywany w tej działalności.”

5. Podsumowanie

Przedstawione powyżej zagadnienia związane z zakupem oraz eksploatacją nieruchomości wykorzystywanej zarówno na cele związane z działalnością gospodarczą, jak i na cele prywatne (mieszkalne) osoby fizycznej obejmują jedynie część problemów, które mogą się pojawić na gruncie Ustawy PIT. W każdym przypadku jednak istnieje ryzyko zakwestionowania przez organy podatkowe zasadności zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów albo ich wysokości. W związku z tym, w przypadku wykorzystywania nieruchomości do celów działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych wymagana jest szczególna ostrożność.