Amortyzacja środków trwałych w spadku w 2018-2019 r.

Przeczytaj także: Amortyzacja dziedziczonego majątku: galimatias legislacyjny

Z początkiem 2018 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (znowelizowany art. 23 ust. 1 pkt 45a) wprowadzono ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, które podatnik otrzymał nieodpłatnie w sytuacji, gdy ich nabycie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Nowe wyłączenie z kosztów objęło środki trwałe otrzymane w spadku oraz darowiźnie zarówno w roku 2018 jak i latach wcześniejszych, których amortyzacja już trwała.

Od początku 2018 r. zatem do kosztów uzyskania przychodu można zaliczać jedynie odpisy amortyzacyjne naliczane od środków trwałych czy wartości niematerialnych nabytych w spadku lub darowiźnie, gdy wartość takiego spadku/darowizny nie korzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, bądź gdy był on opodatkowany, ale jego wartość mieściła się w kwocie wolnej od podatku.

Wprowadzone zmiany spotkały się z ostrą krytyką już na etapie prac legislacyjnych. Sam resort finansów przyznał, że są one zbyt daleko idące. Dlatego też, ledwie je uchwalono, zaczęto pracować nad ich zmianą. Niemniej do czasu ogłoszenia zmian powyższe zasady w 2018 r. podatnicy musieli stosować.

Środki trwałe w spadku tak, w darowiźnie nie chyba że z kontynuacją amortyzacji

W wyniku ponownej nowelizacji art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o PIT, spod zakresu tej regulacji wyłączono środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które podatnik otrzymał w drodze spadku. Nadto w art. 23 tej ustawy dodany został ust. 9 mówiący, że wyłączenia kwoty amortyzacji z kosztów uzyskania przychodów nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. Jednakże w takiej sytuacji należy kontynuować zasady amortyzacji.

Wprowadzone zmiany, zgodnie z zapowiedziami, należy stosować do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia 1 stycznia 2018 r.
Sama ustawa weszła w życie (z pewnymi wyjątkami) po upływie 14 dni od jej ogłoszenia, czyli od 19 lipca 2018 r.
Podatnicy stosownej korekty (zwiększania) kosztów o niezaliczone do nich przed wejściem w życie ustawy odpisów amortyzacyjnych mogą dokonać na bieżąco.

Warto też dodać, że w kosztach podatkowych podatnicy nie rozliczą środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w darowiźnie, które u darczyńcy nie podlegały amortyzacji. Będą to zatem przykładowo składniki majątku otrzymane od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.