Dotacja dla firmy a ryczałt ewidencjonowany

Przeczytaj także: Dotacja z PUP na otwarcie firmy a ryczałt ewidencjonowany

Rozpatrzmy następującą sytuację: Przedsiębiorca (zwolniony z podatku VAT) postanowił utworzyć nowe stanowisko pracy. Zwrócił się więc do urzędu pracy o dofinansowanie na utworzenie tego stanowiska. To zostało mu przyznane w kwocie 12 tys. zł. Z tej kwoty 8 tys. zł wydatkował on na zakup środka trwałego – maszyny produkcyjnej. Pozostała część została przeznaczona na wyposażenie i niewielki remont. Czy otrzymane dofinansowanie należy potraktować jako przychód, a jeśli tak to wg jakiej stawki ryczałtu go opodatkować?

Odpowiedzi na zadane pytanie próżno szukać w ustawie o ryczałcie ewidencjonowanym. Przy żadnej ze stawki podatku nie widnieją bowiem dotacje, subwencje czy też inne otrzymane formy dofinansowania. Na pierwszy rzut oka wydawałoby się zatem, że nie wpływają one na wysokość przychodu przedsiębiorcy (przynajmniej tego, który jest opodatkowany podatkiem dochodowym). Tak jednak nie jest. Dlaczego?

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bardzo często odnosi się do pojęcia przychodu (przede wszystkim uzyskiwanego z działalności gospodarczej). Niestety w żadnym przepisie nie wskazuje, co należy przez niego rozumieć. Taka konstrukcja była jednak celowym działaniem ustawodawcy, który w art. 6 ust. 1 tejże ustawy wskazał, iż opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. Brakujących uregulowań definicji należy tutaj szukać właśnie w ustawie o podatku dochodowym.

Ta, w art. 14 ust. 2 pkt 2 mówi natomiast, iż za przychód ze źródła, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza, uznaje się także dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie składników majątku, które zostaną zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Tym samym wszelkiego rodzaju dotacje na zakup towarów, materiałów, różnego rodzaju remonty, wynagrodzenia oraz wszelkie inne z wyjątkiem jedynie tych, które mają służyć nabyciu bądź wytworzeniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, należy do przychodów działalności gospodarczej zaliczyć i opodatkować.

Jak już wskazano wyżej, przepisy ustawy o podatku dochodowym w tym zakresie mają zastosowanie także do podatników korzystających z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W związku z tym także i oni przychód z tego tytułu powinni wykazać i go opodatkować.

Rodzi się tutaj jednak kolejna wątpliwość – wg jakiej stawki? Ustawa o ryczałcie przewiduje ich bowiem kilka (20%, 17%, 8,5%, 5,5% i 3%)? Która jest tutaj właściwa?

Odpowiedź na to pytanie znalazła się w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym. Zgodnie z jego brzmieniem stawka ryczałtu w wysokości 3% ma zastosowanie do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym.

Nasz przedsiębiorca będzie zatem musiał wykazać z otrzymanej dotacji przychód do opodatkowania wg stawki 3% w wysokości 4 tys. zł. Te środki bowiem zostały przeznaczone na cele inne, niż związane z zakupem lub wytworzeniem środków trwałych. W pozostałej części nie będą one opodatkowane.