Użytkujemy samochody osobowe na podstawie umowy leasingu operacyjnego. W fakturze za leasing w pierwszej pozycji wyszczególniono ratę leasingową, a w drugiej - ubezpieczenie pojazdu. Do całej wartości usługi zastosowano stawkę 23%. Czy mogę odliczyć cały VAT od usługi ubezpieczeniowej, czy też powinnam zastosować ograniczenie w odliczeniu podatku do wysokości 60% kwoty wykazanej w fakturze, nie więcej niż 6.000 zł?

Na wstępie przypomnijmy, że jeszcze do niedawna trwał spór między podatnikami a organami podatkowymi w sprawie możliwości refakturowania usługi ubezpieczeniowej związanej z przedmiotem leasingu (i możliwości zastosowania do tej usługi zwolnienia z VAT). Organy podatkowe uznawały, że usługa ta jest elementem świadczenia głównego (umowy leasingowej) i powinna być opodatkowana tak jak usługa główna (do 31 grudnia 2010 r. - według stawki 22%). W orzecznictwie natomiast nie było już jednolitego stanowiska. Niektóre sądy popierały stanowisko organów podatkowych, a niektóre z nich przyznawały prawo do refakturowania usługi ubezpieczeniowej i zastosowania do tej usługi zwolnienia z VAT. Ostatecznie spór ten rozstrzygnął NSA, który w uchwale w składzie 7 sędziów z 8 listopada 2010 r., sygn. akt I FPS 3/10 uznał, że w przypadku usług o kompleksowym charakterze, takich jak usługa leasingu, której towarzyszy ubezpieczenie przedmiotu leasingu, nie ma podstaw do dzielenia tej czynności na dwie odrębne z tego powodu, że mogą być one przedmiotem odrębnych stosunków zobowiązaniowych na gruncie prawa prywatnego. W konsekwencji usługa ubezpieczeniowa powinna być opodatkowana - łącznie z usługą leasingową - stawką podstawową (do 31 grudnia 2010 r. - 22%, a od 1 stycznia 2011 r. - 23%).

W pytaniu wskazano, ze firma ubezpieczeniowa postępuje zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych i uchwałą NSA i opodatkowuje usługę ubezpieczenia leasingowanego pojazdu stawką 23%.

WAŻNE: Usługa ubezpieczenia leasingowanego pojazdu powinna być opodatkowana stawką podstawową, nawet jeżeli wartość tej usługi wykazano w odrębnej pozycji faktury.

W przypadku użytkowania samochodu osobowego na podstawie umowy leasingowej, nabywca może odliczyć 60% kwoty podatku wykazanej w fakturze od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy. Suma kwot w całym okresie użytkowania tego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Wynika to - w okresie przejściowym, tj. od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. - z art. 3 ust. 6 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652).

Mając na uwadze powyższe regulacje należałoby uznać, że w stosunku do usługi ubezpieczeniowej związanej z umową leasingową samochodu osobowego, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w takim zakresie, w jakim prawo to przysługuje od rat leasingowych (czyli 60% kwoty wykazanej w fakturze, nie więcej niż 6.000 zł). Bez znaczenia jest, czy wartość ubezpieczenia wliczono do wartości rat leasingowych, czy też wyszczególniono w osobnej pozycji faktury.

Przykład
Podatnik otrzymał fakturę za leasing samochodu osobowego, w której wykazano:

• ratę leasingową: 2.500 zł plus VAT: 575 zł,
• ubezpieczenie pojazdu: 300 zł plus VAT: 69 zł.

Przy założeniu, że ww. pojazd wykorzystywany jest jedynie do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz że łączne odliczenie VAT z tytułu leasingu tego pojazdu nie przekroczyło jeszcze limitu 6.000 zł, podatnik może odliczyć VAT z przedmiotowej faktury w wysokości: (575 zł + 69 zł) x 60% = 386,40 zł.

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.