Jakie wątpliwości wyjaśniła izba skarbowa?

W skierowanym do organu podatkowego zapytaniu podatniczka wyjaśniła, iż w roku 2002 we własnym zakresie wymieniła okna. Wpłacała również składki na Celowy Fundusz Wymiany Okien, będący składnikiem funduszu remontowego. W roku 2006 podatniczka otrzymała od spółdzielni częściową refundację kosztów wymiany okien, z jednoczesnym zobowiązaniem zwrotu otrzymanej kwoty w miesięcznych ratach wraz z czynszem. Wydatki poniesione na wymianę okien oraz na fundusz wymiany okien w latach 2001-2005 były przez podatniczkę odliczane w ramach ulgi remontowej. W zeznaniu za rok 2006 podatniczka doliczyła do podatku 19% otrzymanej refundacji ze spółdzielni. Podatniczka wystąpiła zatem z zapytaniem, czy wpłacając do spółdzielni otrzymaną refundację powinna płacić podatek? W przedmiotowej sprawie izba skarbowa zajęła następujące stanowisko:

„(…)W myśl art. 27a ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w związku z przepisem art. 12 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułów wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a następnie po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Z kolei z treści przepisu art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy podatkowej (w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku), w związku z przepisem art. 12 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, iż w przypadkach określonych w art. 27a ust. 14, podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy, którzy korzystali z odliczeń od podatku w związku z poniesieniem wydatków związanych z wymianą stolarki okiennej, a następnie otrzymali zwrot części odliczonej kwoty od spółdzielni mieszkaniowej, są zobowiązani doliczyć do podatku należnego za dany rok, w którym nastąpił zwrot – 19% kwoty zwróconej przez spółdzielnię mieszkaniową.

Odnosząc powyższe do analizowanego przypadku należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy zarówno koszt wymiany okien, dokonanej w 2002 r., jak i wpłaty na Celowy Fundusz Wymiany Okien (w latach 2001 – 2005) były przez Panią odliczane w ramach ulgi remontowej w PIT/D, a następnie – tj. w 2006 r. – otrzymała Pani w ramach refundacji kwotę w wysokości 2.939,83 zł, była Pani zobowiązana doliczyć do podatku należnego za 2006 r. 19% kwoty otrzymanej od Spółdzielni, tj. 558,57 zł.

Ponadto, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, organ podatkowy pierwszej instancji słusznie zauważył, że jeżeli w roku 2007, czyli następującym po roku w którym otrzymała Pani dofinansowanie ze Spółdzielni Mieszkaniowej, dokona Pani zwrotu otrzymanej refundacji, tj. kwoty 2939,83 zł, i jednocześnie nie wycofa kwoty zgromadzonej na indywidualnym koncie w związku z wpłatami na Celowy Fundusz Wymiany Okien, może się Pani ubiegać o zwrot doliczonej do podatku kwoty 558,57 zł, w zeznaniu podatkowym za rok, w którym dokona Pani zwrotu otrzymanej refundacji, tj. w 2007 r. Jednocześnie w sytuacji, gdyby w roku 2007 wycofała Pani środki zgromadzone w latach 2000 – 2005 na w/w indywidualnym koncie (niezależnie od formy wycofania) będzie Pani zobowiązana, w zeznaniu podatkowym za rok 2007, doliczyć do podatku dokonane wcześniej z tego tytułu odliczenia na fundusz remontowy. (…)”

Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów