Przypomnijmy, że do końca 2007 r., zgodnie z obowiązującym wtedy art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę w wysokości 7 proc. stosowało się w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Niestety był to przepis przejściowy, który od 01 stycznia 2008 r. już nie obowiązuje.

Jego miejsce zastąpiły art. 2 pkt 12 ustawy, określający definicję budownictwa mieszkaniowego, art. 41 ust. 12-12c ustawy oraz § 5 ust. 1a rozporządzenia w sprawie VAT, które określają zakres stosowania obniżonej stawki podatku VAT przy usługach budowlanych.

Przepisy te w większości zachowują możliwość stosowania obniżonej stawki podatku VAT na roboty budowlane. Niestety ustawodawca nie uwzględnił w nich robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą związaną z budownictwem mieszkaniowym. Tym samym od 01 stycznia 2008 r. stawka na te usługi wynosi 22 proc.

Powstaje tym samym problem, jak opodatkować te usługi w sytuacji, gdy zostały one wykonane w 2007 r. lecz zapłata za nie nastąpiła dopiero w roku 2008. Przypomnijmy bowiem, że obowiązek podatkowy, w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-tego dnia, licząc od dnia wykonania tych usług (art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o VAT). Czy zatem właściwa jest tutaj stawka 7 proc. czy też 22 proc.?

Zdaniem autora przydatne przy wyjaśnieniu powyższej kwestii może być pismo Ministerstwa Finansów nr PP3-812-458/2004/AK/1786 z dnia 24 czerwca 2004r. w sprawie zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przed 1 maja 2004r., a obowiązek podatkowy powstał po dniu 30 kwietnia 2004r.

Resort finansów w piśmie tym wskazał, że określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje jedynie na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Natomiast samo wykonanie danej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności.

Na podstawie powyższego pisma można zatem uznać, że w obecnej sytuacji do usług wykonanych w roku 2007 należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości obowiązującej w tym właśnie roku, mimo że obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie dopiero w roku 2008. Czyli firma wskazana we wstępie powinna do omawianych robót zastosować stawkę VAT w wysokości 7 proc. Warto także dodać, że z takim stanowiskiem zgadzają się także organy podatkowe, np.: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 10.04.2008 r. nr IPPP1/443-472/08-2/AW, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 29.02.2008 r. nr IBPP2/443-294b/07/LŻ/KAN-2256/11/07/KAN-1156/02/08.