Kilka etatów a koszty uzyskania przychodów w PIT 2009

Rozpatrzmy następującą sytuację: Pan Piotr od początku roku do połowy kwietnia pracował w jednej firmie, a od drugiej połowy kwietnia do końca roku w drugiej. Z pierwszej firmy w kwietniu otrzymał wynagrodzenie za marzec, a w maju za kwiecień – płatne ono było bowiem do 10-tego dnia następnego miesiąca. W drugiej firmie natomiast wynagrodzenie płatne jest ostatniego dnia danego miesiąca. W związku z tym wynagrodzenie za kwiecień otrzymał w kwietniu, a wynagrodzenie za maj w maju. Każdy z pracodawców stosował koszty uzyskania przychodów przysługujące za dany miesiąc. Jak powyższe ująć w zeznaniu rocznym?

Koszty uzyskania przychodów z tytułu służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej zostały określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem koszty te:

1. wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej,
2. nie mogą przekroczyć łącznie 2.002 zł 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej,
3. wynoszą 139 zł 06 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.668 zł 72 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę,
4. nie mogą przekroczyć łącznie 2.502 zł 56 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

Przytoczony przepis wskazuje, iż pracownik ma prawo do miesięcznych kosztów uzyskania przychodu w każdym przypadku, gdy otrzymał w danym miesiącu przychód ze stosunku pracy. Co ważniejsze, gdy jest on zatrudniony w kilku firmach koszty te należą mu się z każdego stosunku pracy a nie tylko z jednego.

Ustawodawca wskazał przy tym górny limit kosztów, które podatnik może zastosować. Przytoczony przepis mówi jednak, iż limit ten jest podwyższony dla wieloetatowców (przytoczone wyżej punkty 2 i 4). Nie jest tutaj natomiast istotne, czy zatrudnienie w kilku firmach trwa w tym samym okresie czasu, czy w różnych. Istotna jest data wypłaty wynagrodzenia.

W opisanym przykładzie przy wypełnianiu zeznania rocznego podatnik powinien zsumować przysługujące mu miesięczne koszty uzyskania przychodu z każdego stosunku pracy. Jeżeli suma ta przekroczyłaby roczny limit kosztów określony dla wieloetatowca, należy je do tego limitu ograniczyć.

Zakładając, że wymienione w przykładzie zakłady pracy są położone w miejscu zamieszkania pracownika, koszty uzyskania przychodu wykazane w zeznaniu rocznym powinny wyglądać następująco:

Zakład I: KUP za okres styczeń – maj (5 wypłat): 5 x 111,25 zł = 556,25 zł
Zakład II: KUP za okres kwiecień – grudzień (9 wypłat): 9 x 111,25 zł = 1 001,25 zł

Razem: 556,25 zł + 1 001,25 zł = 1 557,50 zł

Obowiązujący podatnika górny limit kosztów wynosi natomiast 2 002,05 zł. Nie został on przekroczony, tym samym pan Piotr wykaże w zeznaniu rocznym koszty uzyskania przychodu w wysokości 1 557,50 zł.