Wniesienie aportu do spółki kapitałowej w podatku dochodowym

Podmioty wnoszącej do spółki kapitałowej aport w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, uzyskują przychód. Przychód ten należy odpowiednio wycenić. W jaki sposób?

Wartość rynkową przedmiotu aportu należy określić na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (zob. art. 19 ust. 3 ustawy).

Kiedy powstaje przychód

Kwestię tę reguluje art. 17 ust. 1a przytoczonej ustawy. I tak przychód, o którym mowa wyżej, powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3. przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo
4. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego

Jest jeszcze jeden przypadek powstawania przychodu, ale tyczy się on wyłącznie spółdzielni.

Jakie podatkowe koszty uzyskania przychodu?

Zasady określania kosztów podatkowych przy objęciu udziałów w zamian za aport (niebędący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią) normuje art. 22 ust. 1e i następne powyższej ustawy. Wszystko zależy od konkretnej sytuacji jak i tego, co jest przedmiotem aportu (mogą to bowiem być nie tylko ruchomości bądź nieruchomości, ale chociażby także udziały bądź akcje innych spółek). I tak dla przykładu:

• jeżeli przedmiotem aportu jest środek trwały - kosztem jest wartość początkowa tego środka trwałego, pomniejszona o dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne
• jeżeli przedmiotem aportu jest majątek niebędący środkiem trwałym - koszt ustala się w wysokości faktycznie poniesionych wydatków na jego nabycie bądź wytworzenie, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
• jeżeli przedmiotem aportu jest składnik otrzymany w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki - kosztem są wydatki na jego nabycie lub wytworzenie, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej tego składnika majątku pomniejszonej o dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne.

Warto też dodać, że jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów, to wydatki te także powiększają jego koszty uzyskania przychodów.

Dochód

Jeżeli wnoszącym aport jest osoba fizyczna (a taki przypadek tutaj rozpatrujemy), to zarówno przychód jak i koszty jego uzyskania przychodów należy zaliczyć do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne (nie jest to przychód z firmy mimo przekazania w ramach aportu firmowego składnika majątku).

Od tak uzyskanego dochodu (z tytułu objęcia udziałów) podatnik jest zatem obowiązany zapłacić podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego dochodu (czyli przychodu pomniejszonego o koszty jego uzyskania). Spółka, której udziały objął taki wspólnik, powinna mu wystawić i przekazać (podobnie jak urzędowi skarbowemu) PIT-8C z tego tytułu. Formularz ten powinien trafić do urzędu skarbowego w terminie do końca stycznia następnego roku - w wersji papierowej, bądź do końca lutego - w wersji elektronicznej. Podatnikowi należy przekazać go do końca lutego następnego roku. Sam zainteresowany rozliczenia natomiast dokonuje na zeznaniu podatkowym PIT-38, które składa się do końca kwietnia roku następującego po tym, którego dochód dotyczy.