Jakie wątpliwości wyjaśnił urząd skarbowy?

W skierowanym do organu podatkowego zapytaniu wyjaśniono, że spółka prowadzi działalność hurtową oraz detaliczną artykułów sanitarnych i budowlanych. Firma X wprowadza dokumentowanie sprzedaży w formie elektronicznej. Współpraca spółki z tą firmą wymaga rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży w tej formie w spółce. W tym celu spółka podpisała umowa z firmą Y na obsługę elektroniczną faktur pomiędzy firmą X a spółką. Faktury będą wystawiane w systemie EDI bez wprowadzania podpisu elektronicznego. Firma X założyła, że w pierwszym okresie wymiana danych elektronicznych dotyczyć będzie jedynie faktur, faktury korygujące będą natomiast wystawiane w wersji papierowej. W związku z powyższym podatnik wystąpił z zapytaniem, w jakim terminie powstaje obowiązek podatkowy przy wystawianiu faktur elektronicznych? W przedmiotowej sprawie urząd skarbowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w dalszej części zwanej "ustawą", obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (...).

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, to zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od daty wydania towaru lub wykonania usługi.

W świetle art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy,są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...). W przepisach ustawy oraz w przepisach wykonawczych do ustawy brak jest odrębnych regulacji dot. momentu powstania obowiązku podatkowego dla faktur elektronicznych. W związku z tym obowiązek podatkowy powstaje u Podatnika w momencie wystawienia faktury elektronicznej, a nie przesłania jej do nabywcy.

Ponadto zauważyć należy, iż zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Na podstawie § 13 ust. 1 Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i § 15.

Zgodnie z § 14 ust. 1 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy (...). Fakturę wystawia się również, na podstawie § 14 ust. 2 rozporządzenia, nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Jednocześnie wskazać należy, iż jeżeli z powodów technicznych Podatnik ponownie przesyła komunikat dot. faktury elektronicznej, to nie powoduje to powstania obowiązku podatkowego, gdyż ponownie przesłana faktura nie dokumentuje odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, dla której obowiązek podatkowy powstał z chwilą jej wystawienia.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 08.05.2007r. należy uznać za prawidłowe w części dot. pytania nr 3 zawartego we wniosku dot. powstania obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury elektronicznej, przy łącznym spełnieniu następujących warunków:
1) faktura została wystawiona nie później niż w siódmym dniu od daty wydania towaru (przy założeniu, że przedmiotem sprzedaży są towary, co do których obowiązek podatkowy został określony w przepisach art. 19 ust. 1 i 4 ustawy ) oraz
2) przed wydaniem towaru Podatnik nie otrzymał całości lub części należności za towar.(…)”

Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów