Przewalutowanie kredytu a różnice kursowe

Przeczytaj także: Różnice kursowe przy różnych formach prawnych działalności gospodarczej

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

We wniosku wskazano, że w 2002 r. spółka podpisała z bankiem kredyt inwestycyjny w wysokości równowartości w EURO kwoty PLN 4 700 000 zł. Wykorzystanie kwoty kredytu będzie następować w formie zapłaty za wykonywane prace lub dostarczone materiały na podstawie przedłożonych faktur bądź w formie refinansowania rzeczywistych, udokumentowanych wydatków kredytobiorcy poniesionych na zakup nieruchomości. Bank obciążał rachunek kredytowy tą kwotą po jej przeliczeniu na EURO przy zastosowaniu kursu kupna dewiz z tego dnia obowiązującego w banku. Spłata kredytu miała nastąpić w 120 równych miesięcznych ratach płatnych w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca. Dopuszczono możliwość dokonania przewalutowania kwoty kredytu z EURO na PLN na pisemny wniosek kredytobiorcy. W sierpniu 2006 r. spółka podpisała aneks do tej umowy, w którym to ustalono iż w związku ze zmianą waluty kredytu strony dokonują zmiany § 1 ust. 1 który otrzymuje brzmienie: „Bank udziela Kredytobiorcy kredytu inwestycyjnego w PLN (złotych polskich) w kwocie stanowiącej równowartość EUR 1.034.086,74, - (słownie EURO: jeden milion trzydzieści cztery tysiące osiemdziesiąt cześć 74/100.” W § 4 aneksu ustalono, iż „Bank dokona przewalutowania kwoty kredytu z EUR na PLN na podstawie pisemnej dyspozycji Kredytobiorcy złożonej w Banku” oraz, że „przewalutowanie kwoty kredytu nastąpi po kursie sprzedaży dewiz obowiązującym w Banku”. Po operacji przewalutowania spółka ustaliła dodatnie różnice kursowe. Powstała wątpliwość czy to przewalutowanie skutkuje powstanie przychodu z tytułu dodatnich różnic kursowych w momencie przewalutowania lub spłaty zadłużenia po jego przewalutowaniu jeśli wartość zadłużenia w walucie obcej w dniu jego otrzymania była wyższa od wartości zadłużenia w dniu je go przewalutowania lub spłaty zadłużenia dokonywanej w PLN po jego przewalutowaniu? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem podatnika zawartym we wniosku i odstąpił od prawnego uzasadnienia dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy, które było następujące:

„(…) Spółka stoi na stanowisku, iż w momencie przewalutowania kredytu udzielonego w EUR na PLN, jak również w momencie późniejszej spłaty przewalutowanego kredytu w PLN nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawy), przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do art. 12 ust. 2a ustawy, przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Art. 12 ust. 3 ustawy stanowi o różnicach kursowych związanych z przychodami powstałymi w walutach obcych.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku zaciągniętych kredytów w walucie obcej różnice kursowe powstają dla celów podatkowych w sytuacji wystąpienia różnic między stosownym kursem waluty w dniu zaciągnięcia kredytu a kursem w dniu uregulowania kredytu. Wobec powyższego do powstania różnic kursowych dojdzie wówczas gdy zostało uregulowane zadłużenie.

Przewalutowanie zadłużenia będzie skutkować wyłącznie zmianą waluty (z EURO na PLN), w której wyrażone jest zobowiązanie. Natomiast samo zobowiązanie wobec Banku nie przestanie istnieć. Skoro w dalszym ciągu istnieć będzie zadłużenie, a zmianie ulegnie jedynie waluta, w której jest ono wyrażone, Spółka stoi na stanowisku, iż nie można uznać, że w wyniku przewalutowania dojdzie do uregulowania zadłużenia.

Przychód z tytułu różnic kursowych nie powstanie również w momencie późniejszej spłaty przez Spółkę kredytu wyrażonego już w walucie polskiej. Ponieważ powstanie przychodu z tytułu różnic kursowych jest uzależnione od łącznego spełnienia przesłanek, do których należy: wyrażenie zobowiązania w walucie obcej oraz spłata zobowiązania w walucie obcej. W przypadku zapłaty określonej kwoty pieniężnej w walucie polskiej w celu wykonania zobowiązania również wyrażonego w tej walucie, nie sposób jest mówić o jakichkolwiek różnicach kursowych.(…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów