Obce środki trwałe: wartość niezamortyzowana przepada
2007-09-11 12:06
Przeczytaj także: Niezamortyzowane inwestycje w obcych środkach trwałych
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego nie wynika, aby w momencie wygaśnięcia umowy, wynajmujący żądał przywrócenia stanu poprzedniego lokali i fizycznej likwidacji naniesień dokonanych w wynajmowanym obiekcie poprzez ich demontaż i zniszczenie. Tylko w takiej sytuacji, możliwe jest zaliczenie w koszty uzyskania przychodów straty z tytułu niezamortyzowanej wartości zlikwidowanej inwestycji w obcym środku trwałym.
Wypowiedzenie umowy najmu lokalu nie wiąże się z likwidacją środka trwałego lecz zaprzestaniem jego użytkowania dla celów prowadzonej działalności. Nie następuje jego likwidacja lecz dochodzi do jego wydania z mocy prawa właścicielowi nieruchomości.
Jeżeli przed zakończeniem pełnego okresu amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym dochodzi do rozwiązania umowy (najmu lub dzierżawy), na podstawie której użytkowano obcy środek trwały, wówczas nie ma możliwości zaliczenia wcześniej poniesionych wydatków inwestycyjnych bezpośrednio do kosztów podatkowych, w wysokości niezamortyzowanej części tej inwestycji.
W tym przypadku nie wystąpi strata w środku trwałym z tytułu jego likwidacji w wysokości niezamortyzowanej wartości inwestycji w obcym środku trwałym, uznawana za koszt podatkowy, bowiem nie miała miejsca likwidacja środka trwałego, rozumiana jako jego zużycie (zniszczenie). Nie może być zatem zastosowane wnioskowanie a contrario do art. 23 ust. 1 pkt.6 updof, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności (...).
Zgodnie z definicją słownikową, strata to mimowolny, niechciany ubytek czegoś, co się posiadało, poniesiona szkoda, to co się przestało posiadać (Uniwersalny Słownik Języka Polskiego, tom 3, PWN, Warszawa 2003r.). W przypadku zakończenia umowy przed zakończeniem amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym nie można mówić o poniesionej stracie, gdyż w żadnej mierze nie jest to zdarzenie mimowolne.
Również Ministerstwo Finansów w piśmie Nr PB3-MD-8213-192/05/SP-1827 z dnia 2005.08.04 uznało, iż kosztem podatkowym może być niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym, jeżeli nastąpi faktyczna likwidacja nie w pełni umorzonego środka trwałego, ale wypowiedzenie umowy najmu nie oznacza automatycznie, iż miała miejsce likwidacja środka trwałego. (…)”
Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
1 2
oprac. : Ministerstwo Finansów
Przeczytaj także
-
Nakłady na obcy środek trwały: remont a inwestycja
-
Niezamortyzowana inwestycja w obcym środku trwałym
-
Amortyzacja jednorazowa a obce środki trwałe
-
Sądy bronią amortyzacji w spółkach nieruchomościowych
-
Amortyzacja po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.
-
Polski Ład: amortyzacja podatkowa a amortyzacja bilansowa w spółkach nieruchomościowych
-
Polski Ład ogranicza amortyzację w spółkach nieruchomościowych
-
Opłata przyłączeniowa a wartość początkowa budynku
-
Aport nieruchomości do spółki cywilnej bez aktu notarialnego?