Remont na przełomie roku a koszty uzyskania przychodu

Przeczytaj także: Remont środka trwałego a koszty rozliczane w czasie

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

We wniosku wskazano, iż spółka posiada swoje oddziały na terenie całego kraju. Wymagają one nakładów na remonty czy modernizacje. Prowadzenie remontów budowlanych lub zakupów urządzeń związanych z remontami w ostatnim miesiącu roku jest obarczone ryzykiem, że część remontów zostanie ukończona w następnym roku. Podobnie może być w przypadku zakupu urządzeń - część dostaw może zostać zrealizowana w następnym roku. Powstała wątpliwość, czy faktury za dostawę urządzeń lub faktury za wykonanie robót budowlanych, które zostaną zrealizowane w roku następnym a wystawione w końcu roku, w którym podpisano umowę można zaliczyć do kosztów pośrednich przychodu roku w którym zostały faktury wystawione? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy i odstąpił od uzasadnienia prawnego. Stanowisko spółki było natomiast następujące:

„(…) Spółka uważa, że jest to koszt pośrednio związany z uzyskaniem przychodów. Momentem ujęcia dla celów podatkowych tego kosztu będzie moment jego poniesienia. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów”.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pop koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami czyli takie, których nie da się powiązać z konkretnie osiągniętymi przychodami w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztów uzyskania przychodu w zasadzie uważa się dzień, który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie innego dowodu, w przypadku braku faktury z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust 4e ustawy o pop).

W przepisie wyraźnie wskazano, iż zarachowanie kosztów pośrednich do kosztów uzyskania przychodu powiązane jest z dniem, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych. Jest to dzień, który został wskazany przez podatnika jako dzień(okres), do którego dany wydatek został przypisany. Tego dnia nie należy utożsamiać z dniem faktycznego zaksięgowania kosztów, tj. z dniem technicznego zapisu operacji gospodarczej w księgach rachunkowych. Jeżeli koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszt uzyskania przychodu proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d).

Zasada rozliczania kosztów pośrednich w czasie ma zastosowanie jedynie do wydatków dotyczących usług wykonywanych w kilku okresach i gdy nie można ustalić, w jakiej części wydatki dotyczą danego roku. Reguła ta nie znajdzie zastosowania do wydatków związanych ze świadczeniami wykonywanymi jednorazowo, lecz wykorzystywanymi albo odnoszącymi skutek przez dłuższy czas, które powinny być rozliczane jako koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia a tak jest w przypadku Spółki.(…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów