Podmioty powiązane - szczegółowa dokumentacja podatkowa

Przeczytaj także: Podmioty powiązane 2016: dokumentacja cen transferowych

Podsumowanie

Podsumowując omawiany projekt ustawy zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektóre inne ustawy z dnia 27 kwietnia 2015r. należy wskazać, na najistotniejsze zmiany.

Uwzględniając Kodeks postępowania UE w zakresie dokumentacji oraz rekomendacje OECD, proponuje się zmiany przepisów podatkowych wprowadzające trzystopniową znormalizowaną i częściowo scentralizowana dokumentację pomiędzy podmiotami powiązanymi. Dokumentacja ta będzie się składała z:

1. Dokumentacji grupowej (master file) – w której przedstawione są informacje na poziomie grupy, dotyczące w szczególności przyjętej grupowej polityki cen transakcyjnych, prowadzonej przez grupę działalności gospodarczej;
2. Dokumentacji na poziomie lokalnym (local file) – mającej na celu przedstawienie przez krajowy podmiot powiązany szczegółowych informacji dotyczących transakcji lub innych zdarzeń ujętych w księgach rachunkowych, zachodzących pomiędzy nim a innymi podmiotami w grupie, w tej części dokumentacji krajowy podmiot powiązany będzie zobowiązany do wykazania, że jego stosunki z innymi podmiotami powiązanymi w grupie są zgodne z warunkami ustalanymi pomiędzy podmiotami niezależnymi;
3. Raportowanie według krajów (country-by-country reporting) – zawierać będzie informację na poziomie grupy podmiotów powiązanych dotycząca wielkości dochodu, podatku zapłaconego oraz wielkości działalności gospodarczej prowadzonej przez podmioty w grupie w różnych państwach. Raporty będą składane w formie tabelarycznej i zgodnie z zaleceniem OECD, dotyczyć będą wyłącznie największych podmiotów powiązanych tj. uzyskanie przychodów powyżej 750 mln euro.

Ponadto proponuje się zróżnicowanie obowiązku dokumentacyjnego z uwagi na okoliczność, iż państwa członkowskie nie będą wymagać od mniejszych przedsiębiorstw i posiadających mniej złożoną strukturę opracowania obszerniej dokumentacji jaka występuje w przypadku przedsiębiorstw zdecydowanie większych , posiadających bardziej złożoną strukturę. Wskazane rozwiązania to:

• wyłączenie (w ramach art. 9a ust. 1 u.p.d.o.p. i art. 25a ust. 1 u.p.d.o.f.) z obowiązku sporządzania dokumentacji przedsiębiorców prowadzących działalność w skali mikro, tj. o przychodach do 2 mln
• rozszerzenie zakresu obowiązku dokumentacyjnego dla podmiotów powiązanych prowadzących działalność w skali dużej i średniej:
  a) obowiązek sporządzenia dokumentacji na poziomie grupy (master file) dotyczyć będzie podmiotów osiągających przychody powyżej 20 mln euro (art. 9a ust. 2c u.p.d.o.p. i art. 25a ust. 2c u.p.d.o.f.);
  b) rozszerzenie obowiązku sporządzania dokumentacji na poziomie lokalnym o tzw. analizę danych podmiotów niezależnych – dotyczyć będzie podmiotów powiązanych osiągających przychody powyżej 10 mln euro (art. 9a ust. 2b lit. i u.p.d.o.p. i art. 25a ust. 2b lit. i u.p.d.o.f.);
• wprowadzenie dla podmiotów powiązanych prowadzących działalność w skali dużej i średniej (tj. powyżej 10 mln euro przychodów) nowego obowiązku dołączenia do zeznania podatkowego uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi (art. 27 ust. 5-7 u.p.d.o.p. i art. 45 ust. 9-11 u.p.d.o.f.);
• wprowadzenie nowego obowiązku raportowania wg krajów (country-by-country reporting), który dotyczyć będzie wyłącznie największych podmiotów powiązanych, tj. osiągających przychody powyżej 750 mln euro (art. 27 ust. 8 u.p.d.o.p.)

Zaprezentowane powyżej zmiany są znaczące , jednakże warto podkreślić, że jest to obecnie dopiero projekt nowelizacji ustaw o podatku dochodowym, który aktualnie znajduje się na etapie konsultacji, nie mniej jednak warto już teraz zapoznać się z przedstawionymi propozycjami, aby móc odpowiednio zaplanować najbliższe działania w ramach prowadzonej działalności, wraz z uwzględnieniem ewentualnych skutków wprowadzenia niniejszych zmian w życie.

Na koniec warto wskazać, że przewidywany termin wejścia w życie przepisów ustawy zmieniającej to 31 grudnia 2015r. Natomiast w zakresie dokumentacji cen transferowych przewiduje się wejście w życie regulacji ustawowych z dniem 1 stycznia 2016r.