Oprogramowanie komputerowe: amortyzacja licencji

Przeczytaj także: Licencje na program komputerowy a amortyzacja

… a kiedy nie
Inaczej jednak będzie, gdy wartość programu nie przekroczy 3500zł. Zgodnie bowiem z art. 16d updop, podatnicy co do zasady mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składników majątkowych, których wartość nie przekracza 3500 zł. W takim przypadku podatnik może podjąć decyzję, iż wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodu w miesiącu oddania tych składników majątkowych do używania.

Jeśli nie korzysta on z tego uprawnienia, może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł, na zasadach ogólnych.

Wartość początkowa…
Jak wskazywano, decydujące znaczenie dla możliwości skorzystania z opcji jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku na zakup licencji na program komputerowy będzie miał fakt, czy jego wartość początkowa przekracza 3500 zł. Trzeba zatem w prawidłowy sposób ustalić tą wartość.

Wartość początkową nabytego programu komputerowego stanowi cena jego nabycia. Za cenę nabycia uważa się, zgodnie z art. 16g ust. 3 updop kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania wartości niematerialnej i prawnej do używania. W szczególności są to: koszty montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

… a moment oddania do używania
Powyższe oznacza, iż wachlarz wydatków, które powinny zostać zaliczane do wartości początkowej programu komputerowego, określony przez ustawodawcę, jest bardzo szeroki. Przepis art. 16g ust. 3 updop nie stanowi bowiem katalogu zamkniętego, lecz posługuje się przykładowym wyliczeniem kosztów, których poniesienie będzie powiększać wartość początkową takiego programu. Koszty wdrożenia i modyfikacji programu, powinny zatem powiększać jego wartość początkową, jeśli zostały poniesione do momentu oddania tego programu do używania. Podobne stanowisko możemy znaleźć w piśmie z dnia 29 stycznia 2007r. Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu, PSUS/PB-RI-PDP/423- 311/P/31/07/CM/8906, w którym czytamy: „wszelkie wydatki, które powodują, iż licencja nadaje się do gospodarczego wykorzystania, poniesione do dnia oddania jej do używania, winny zwiększać wartość początkową licencji. Koszty wdrożenia systemu komputerowego naliczone do dnia przyjęcia go do używania powinny zatem, co do zasady, stanowić element wartości początkowej nabytego prawa - licencji na użytkowanie programów komputerowych.”

Jeżeli zatem przed dniem oddania do używania poniesiono nakłady na modyfikację programu komputerowego to wartość takich nakładów powinna zwiększyć wartość początkową licencji. W takim przypadku, wartość początkowa licencji powinna zostać zatem zwiększona o koszty wdrożenia tego oprogramowania naliczone do dnia przyjęcia tegoż oprogramowania do używania (m. in. koszty instalacji licencji, dostosowania go do własnych potrzeb, importu danych). Jeżeli łączna wartość licencji i koszty jej wdrożenia i modyfikacji przekroczą 3500 zł, podatnik będzie musiał amortyzować ten program. Jeżeli nie- będzie miał wybór: amortyzacja lub koszty bieżące.

Jeżeli natomiast wydatki na wdrożenie programu i jego modyfikacje zostaną poniesione już po oddaniu programu do używania, będą mogły być zaliczone bezpośrednio do kosztów.