Licencje na program komputerowy a amortyzacja

Przeczytaj także: Wartości niematerialne i prawne a jednorazowa amortyzacja

Rozpatrzmy następującą sytuację: Podatnik nabył 10 licencji na program komputerowy umożliwiających jego wykorzystywanie jednocześnie na 10 różnych stanowiskach komputerowych. Wartość netto jednej licencji to 550 zł. W sumie za wszystkie licencje podatnik zapłacił 5 500 zł. Czy wydatek ten może on zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu czy też licencje te należy amortyzować?

Jak stanowi art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof), amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5. licencje,
6. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
7. wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Art. 22m ust. 1 pkt 1 updof mówi z kolei, że okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich, nie może być krótszy niż 24 miesiące. Stawki amortyzacyjne należy tutaj ustalić na cały okres amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Art. 22d ust. 1 updof dodaje natomiast, że podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od powyższych, gdy ich wartość początkowa nie przekracza 3 500 zł. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Wskazane w przykładzie licencje na program komputerowy niewątpliwie mieszczą się w pojęciu wartości niematerialnych i prawnych. Co do zasady podlegają zatem amortyzacji. Rodzi się tutaj jednak pytanie, czy zakup tych licencji należy traktować jako jedną wartość niematerialną i prawną czy też dziesięć?

Zdaniem autora, jeżeli stanowią one odrębne licencje, to zgodnie z art. 22d ust. 1 updof nie ma potrzeby ich amortyzowania i mogą być odniesione w ciężar kosztów w miesiącu ich oddania do używania, jako że wartość jednej licencji wynosi 550 zł.

Gdyby natomiast podatnik nabył jedną licencję za wartość 5 500 zł, która pozwala na używanie programu komputerowego jednocześnie na 10 stanowiskach, stanowiłaby ona jedną wartość niematerialną i prawną którą należałoby amortyzować zgodnie ze wskazanym wyżej art. 22m updof, czyli przez okres co najmniej 24 miesięcy.