Podatek VAT 2013: będą istotne zmiany?

Przeczytaj także: Nowe faktury, obowiązek podatkowy i odliczenie VAT?

Nastąpi także zmiana przy ustalaniu, czy otrzymane dotacje, subwencje mają wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Proponuje się wprowadzenie zamiast sformułowania "bezpośredni wpływ na cenę" określenia "związane bezpośrednio z ceną". Jak wyjaśniono w uzasadnieniu projektu ustawy, zmiana ta ma wskazać, że jeżeli przy kształtowaniu wysokości przekazywanych kwot w związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu uwzględniane są wszelkie koszty związane z ich wykonaniem, otrzymane kwoty będą uwzględniane w określeniu wysokości podstawy opodatkowania. Będzie tak również wówczas, gdy w związku z otrzymanymi przez podatnika dotacjami i subwencjami nie jest pobierana zapłata od podmiotów, na których rzecz jest faktycznie wykonana czynność.

Tak jak obecnie, obniżenie podstawy opodatkowania będzie możliwe w sytuacji, gdy podatnik będzie posiadał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi. Jednocześnie zniesiony będzie ten obowiązek w przypadku, gdy uzyskanie tego potwierdzenia przez odbiorcę nie jest możliwe, pomimo udokumentowanych prób dostarczenia faktury korygującej.

Zwolnienie podmiotowe
Resort proponuje wprowadzenie zmian w art. 113 ustawy o VAT. Mają one precyzyjnie określać stosowanie zwolnienia od podatku dla drobnych przedsiębiorców, których obrót w skali roku nie przekroczył 150.000 zł. Proponuje się nieadresowanie tego zwolnienia do podatnika, tylko do "sprzedaży" dokonywanej przez podatnika. Zmiana ta spowoduje wykreślenie z ust. 13 tego artykułu przypadków, do których nie stosuje się tego zwolnienia (tj. importu towarów i usług, WNT, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, czy świadczenia usług, dla których podatnikiem jest ich usługobiorca).

Ponadto w ust. 2 wskazane będą czynności, których wykonanie nie będzie uwzględniane w limicie uprawniającym do zwolnienia. Do limitu nie będzie wliczana wartość WDT, natomiast będzie się wliczało wartość transakcji związanych z nieruchomościami, usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 i 38-41 (m.in. usługi udzielania kredytów), oraz usług ubezpieczeniowych - jeżeli czynności te będą miały charakter czynności pomocniczych.

Podatnik, który w trakcie roku przekroczy limit uprawniający do zwolnienia podmiotowego, będzie musiał opodatkować VAT całą kwotę sprzedaży, która spowodowała jego przekroczenie. Ponadto proponuje się wykreślenie w ust. 5 omawianego artykułu warunku uzależniającego prawo podatnika do odliczenia VAT od zakupów dokonanych przed utratą zwolnienia od zgody naczelnika urzędu skarbowego i od sporządzenia i przedłożenia w urzędzie spisu z natury zapasów towarów. Nie oznacza to, że podatnik nie będzie obowiązany do wykazania podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną.

Zaproponowano także zmianę w ust. 13 pkt 1 lit. b), dzięki której, jeżeli podatnik zwolniony podmiotowo z VAT dokona dostawy samochodu (niebędącego nowym środkiem transportu), nie będzie tracił zwolnienia z VAT, tylko z uwagi na tę dostawę.

Nieodpłatna dostawa towarów - wyższy limit
Resort zamierza także podnieść limit kwotowy (wymieniony w art. 7 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy) dla prezentów o małej wartości. Obecnie przez prezenty te rozumie się przekazanie jednej osobie towarów, o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. Przez prezenty o małej wartości rozumie się także towary, których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli cena jednostkowa ich nabycia bez podatku nie przekracza 10 zł. Zaproponowano podniesienie kwoty 100 zł do 200 zł i kwoty 10 zł do 20 zł. Przy czym wskazano, że chodzi o wartość brutto przekazanych prezentów.

Ponadto planuje się doprecyzować warunek, kiedy nieodpłatną dostawę uznaje się za podlegającą opodatkowaniu VAT. Po zmianie art. 7 ust. 2 ustawy będzie już wiadomo, że chodzi o przypadki, gdy podatnikowi przysługiwało prawo (w całości lub części) do odliczenia VAT. Nie będzie już również wskazania, że nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nie podlega VAT.


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.