Ulepszenie wyposażenia firmy w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Budynek na cudzym gruncie jako inwestycja w obcym środku trwałym?

W naszym czasopiśmie odpowiadając wcześniej na pytanie dotyczące ulepszenia składnika majątku niezaliczonego do środków trwałych ze względu na niską wartość, wskazaliśmy na wątpliwości interpretacyjne dotyczące tego zagadnienia. Jednocześnie o rozstrzygnięcie tej kwestii zwróciliśmy się do Ministerstwa Finansów. W dniu 1 października br. otrzymaliśmy następującą odpowiedź:

"Uprzejmie wyjaśniam, że w odniesieniu do wydatków na ulepszenie składnika majątku, którego wartość początkową zaliczono do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16d ust. 1 w miesiącu oddania go do używania, zastosowanie znajdzie przepis art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Kliknij, aby powiekszyć

fot. wrangler - Fotolia.com

Ulepszenie wyposażenia firmy w podatku dochodowym

W przypadku ulepszenia środka trwałego, którego wartość w danym roku podatkowym przekracza kwotę 3 500 zł, ulepszenia takiego nie można odnieść bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodu, a powiększyć wartość początkową tego składnika majątku, od której są dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Zdaniem Ministerstwa Finansów, wydatki o wysokości przekraczającej 3.500 zł, poniesione na ulepszenie składnika majątku (środka trwałego) o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł, który został całkowicie zamortyzowany, zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić będą jego nową wartość początkową, o której mowa w art. 16d tej ustawy. Skoro zgodnie z tym przepisem w miesiącu oddania tego środka trwałego do używania zaliczono wydatki na jego nabycie do kosztów uzyskania przychodów i jednocześnie nie wprowadzono tego środka trwałego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, należy po dokonaniu ulepszenia, którego wartość przekracza 3.500 zł, wprowadzić ten środek trwały do ewidencji i przyjąć za wartość początkową wartość dokonanego ulepszenia, która będzie mogła zostać odniesiona w koszty uzyskania przychodów sukcesywnie poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16, przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 (podkreśl. red.)."

Od redakcji:
W omówionym zakresie na uwagę zasługuje sposób ustalenia wartości początkowej ulepszanego składnika majątku. Nie jest to na ogólnych zasadach wartość początkowa (cena nabycia lub koszt wytworzenia) powiększona o wartość ulepszenia, lecz sama wartość ulepszenia.


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.