Zaliczka na podatek CIT w 2019 r. u małego podatnika

Przeczytaj także: Obniżona stawka CIT: kryterium przychodu

Kto jest uprawniony do 9% stawki CIT

Zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. niektórzy podatnicy CIT mogą stosować obniżoną do 9% stawkę tego podatku w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych. Niższa stawka CIT jest jednak obwarowana wieloma wymogami – w tym wartościowymi.

I tak prawo do niej mają tylko ci podatnicy, których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro (przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł). Na rok 2019 limit ten wynosi 5.162.000 zł.

Nadto podatnicy, których przychody nie przekraczają powyższego limitu, dodatkowo:

• muszą być podatnikami rozpoczynającymi działalność gospodarczą (ci mogą stosować niższą stawkę CIT w roku rozpoczęcia działalności lub
• muszą posiadać status małego podatnika (w 2019 r. status ten przysługuje podatnikowi, u którego wartość przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą należnego podatku VAT, nie przekroczyła w 2018 r. kwoty 5.135.000 zł).

Podsumowując spółka, która posiada w 2019 r. status małego podatnika, może stosować 9% stawkę CIT do swoich dochodów, jeżeli jej przychody w roku 2019 nie przekroczą limitu 5.162.000 zł.
9% stawkę CIT można stosować jedynie do przychodów z działalności gospodarczej. Nie obejmuje ona przychodów z zysków kapitałowych, które zasadniczo są opodatkowane stawką 19%.

Ustalanie zaliczek na podatek

Zaliczki na podatek dochodowy wg obniżonej stawki CIT oblicza się za miesiące lub kwartały, ale tylko te, w których przychody podatnika – liczone od początku roku podatkowego, nie przekraczają wskazanego wyżej limit 1.200.000 euro. Począwszy od miesiąca/kwartału przekroczenia podatnik jest obowiązany stosować stawkę 19%.

Jak zostało to już jednak wyżej podkreślone, niższej stawki CIT nie można stosować do zysków kapitałowych. Dlatego też spółki, które uzyskują zarówno takie przychody jak i przychody z pozostałej działalności, na potrzeby miesięcznych zaliczek na podatek muszą dokonywać odpowiedniego lokowania przychodów do właściwego źródła i stosować dwie różne stawki podatku.

Utrata prawa do 9% stawki CIT

Miesiąc/kwartał, w którym zostanie przekroczony przychód w wysokości 1.200.000 euro, przy korzystaniu z obniżonej stawki CIT, będzie dla spółki na ogół bardzo kosztownym podatkowo. To w nim bowiem nastąpi wyrównanie wcześniejszych zaliczek na podatek do 19% podstawy opodatkowania.

Przedstawmy to na przykładzie.
Załóżmy, że pierwszym miesiącu roku podatkowe spółka (nie ma ona zysków kapitałowych) uzyskała przychód na poziomie 1.000.000 zł. Jej dochód to natomiast 100.000 zł. Postanowiła ona korzystać z obniżonej stawki CIT. W takim przypadku podatek wyniesie: 100.000 zł x 9% = 9.000 zł

W drugim miesiącu również uzyskała przychód w wysokości 1.000.000 zł, a dochód na poziomie 150.000 zł. Łączny przychód to zatem 2.000.000 zł, a dochód 250.000 zł
Zaliczka na podatek wyniesie zatem: 250.000 zł x 9% - 9.000 zł (zaliczka wcześniej zapłacona) = 22.500 zł – 9.000 zł = 13.500 zł

W trzecim miesiącu roku podatkowego spółka uzyskała przychód na poziomie 4.000.000 zł i dochód w wysokości 200.000 zł. Łączny przychód spółki od początku roku wyniósł w związku z tym 6.000.000 zł, wskutek czego utraciła ona prawo do obniżonej stawki CIT. Łączny dochód spółki od początku rowku wynosi:
100.000 zł + 150.000 zł + 200.000 zł = 450.000 zł,
W związku z tym należna zaliczka na podatek wyniesie:
450.000 zł x 19% - (9.000 zł + 13.500 zł) = 85.500 zł – 22.500 zł = 63.000 zł