Rozliczenie w deklaracji odwróconego VAT na usługi budowlane

Przeczytaj także: Kto i kiedy składa informację VAT-27 z odwrotnym obciążeniem?

Obowiązki usługodawcy

Usługi budowlane rozliczane w ramach odwrotnego obciążenia, podobnie jak inne czynności opodatkowane VAT, są dokumentowane fakturami.

Faktury dokumentujące takie usługi różnią się jednak od „zwykłych” faktur VAT. Nie wykazuje się bowiem na nich stawki podatku, sumy sprzedaży netto jak i wyliczonej od niej kwoty podatku. Dodatkowo faktura taka musi zawierać adnotację „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 i ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT).

Usługodawca nie rozlicza tutaj zatem podatku należnego - jako że usługi takie nie są u niego opodatkowane, a u nabywcy. Mimo to ma on obowiązek ich ujęcia w deklaracji VAT. Wartość (netto) takich usług wykazuje w części C poz. 31 deklaracji VAT-7 czy VAT-7K. W deklaracji tej nie wykazuje natomiast podatku należnego od tych usług

Dodatkowo usługodawca musi złożyć także informację podsumowującą w obrocie krajowym (VAT-27) w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy od wykonanych usług. Wartość usług budowlanych wykazuje się tutaj w części D tej informacji. Warto też dodać, iż informacja VAT-27 obowiązkowo musi być składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Także tutaj należy podać wartość netto wykonanych usług. Jednocześnie pociąga ona obowiązek złożenia także elektronicznej deklaracji VAT-7 czy VAT-7K.

Obowiązki usługobiorcy

Podatek VAT z tytułu takich usług budowlanych jest obowiązany rozliczyć nabywca. Mówiąc innymi słowy, wykazuje on od nich podatek należny (zamiast sprzedawcy). Powyższe ma swoje odzwierciedlenie w deklaracji VAT-7 i VAT-7K w części C, poz. 34 (podstawa opodatkowania) oraz poz. 35 (wartość podatku należnego).


Wykazany od tak nabytych usług VAT należny przekształca się przy tym na ogół u nabywcy w VAT naliczony podlegający odliczeniu (gdy zakup jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych), który to jest ujmowany na drugiej stronie deklaracji VAT, w części D poz. 45 (wartość netto) oraz poz. 46 (podatek naliczony).

Z reguły VAT należny i naliczony usługobiorca tutaj wykazuje w tej samej deklaracji VAT. Jest tak jednakże jedynie wówczas, gdy rozliczenia podatku od zakupów objętych odwrotnym obciążeniem dokona się w terminie. Opóźnienie natomiast często skutkuje obowiązkiem wstecznego rozliczenia podatku należnego i prawem do bieżącego rozliczenia podatku naliczonego.