Szkolenie dla handlowców w kosztach podatkowych spółki

Przeczytaj także: Rada nadzorcza: kurs a koszty firmy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP), do kosztów uzyskania przychodów należą wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródeł. Jako kosztów podatkowych nie uznaje się jednakże tych wydatków, które zostały wprost wskazane przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Podnoszenie wiedzy oraz kwalifikacji handlowców współpracujących ze spółką, niewątpliwie ma związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Co więcej, organizując szkolenia dla handlowców, należy oczekiwać, że dzięki zdobytej wiedzy, zwiększy się ilość pozyskanych przez nich klientów. W konsekwencji przełoży się to na zwiększenie przychodów spółki. Wydatki na takie szkolenia, mogą zatem stanowić co do zasady koszty uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP.

Analizując kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkoleń dla współpracujących handlowców, nie można jednak zapominać o treści art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy PDOP. Przepis ten wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na reprezentację, w tym w szczególności na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów - zwłaszcza alkoholowych. Na przepis ten należy zwrócić szczególną uwagę przede wszystkim wtedy, gdy w programie danego szkolenia, oprócz części merytorycznej, przewidziana jest także część rozrywkowa. Za wydatki na reprezentację powszechnie uznaje się bowiem wydatki, których celem jest wykreowanie oraz utrwalenie pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów, poprzez uwypuklenie swojej zasobności oraz profesjonalizmu (por. wyrok NSA z 17.06.2013 r., sygn. akt: II FSK 702/11).

Niemniej jednak, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z częścią merytoryczną szkolenia dla handlowców (np. wydatków na transport, wyżywienie, opłacanie kadry szkoleniowej oraz zakwaterowanie), w przypadku, gdy szkolenie połączone jest z częścią rozrywkową (np. uroczystą kolacją), nie powinno budzić wątpliwości, jeśli celem jaki przyświeca organizowanemu przedsięwzięciu jest – oprócz podniesienia kwalifikacji handlowców – również nagrodzenie ich, za osiągnięte wyniki sprzedażowe. W takim przypadku można bowiem wykazać, że zawarcie w programie szkolenia części rozrywkowej nie ma na celu wykreowania pozytywnego wizerunku spółki, lecz dodatkowe zmotywowanie handlowca do jeszcze większego zaangażowania w wykonywaną pracę. To z kolei przełoży się na zwiększenie liczby pozyskanych klientów i tym samym większy przychód osiągany przez spółkę (zob. wyrok WSA w Bydgoszczy z 22.10.2019 r., sygn. akt: I SA/Bd 501/19).