Ujawniony środek trwały: odsetki a koszty firmy

Przeczytaj także: Ujawnienie budynku - środka trwałego w podatku CIT

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu wskazano, iż w maju 2008 r. spółka zakupiła urządzenie o wartości przekraczającej 3 500 zł. Miało ono jednak być używane krócej niż rok, w związku z czym nie zostało uznane za środek trwały, a jego wartość w maju 2008 r. została odniesiona w całości w koszy uzyskania przychodu. W kwietniu 2009 r. stwierdzono, że urządzenie to będzie używane dłużej niż rok. Co za tym idzie, w miesiącu tym wprowadzono je do środków trwałych i dokonano korekty kosztów o różnicę między ceną nabycia a kwotą odpisów amortyzacyjnych przypadających na okres dotychczasowego używania. Od różnicy tej naliczone zostały odsetki zgodnie z art. 16e ust. 1 pkt 4 i art. 16e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zapłacono je 20 maja 2009 r. Powstała wątpliwość, czy odsetki te stanowią koszty uzyskania przychodów? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów został zwarty w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. I tak do kosztów uzyskania przychodów nie mogą zostać zaliczone m.in.:

* odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej (art. 16 ust. 1 pkt 21).