VAT kwartalny a metoda kasowa

Przeczytaj także: Rozliczanie VAT kwartalnie - za i przeciw

Trzeba jednak pamiętać, że powyższe zasady mają zastosowanie tylko do rozliczanych kwot podatku należnego i naliczonego od zakupów i sprzedaży zaistniałych w trakcie stosowania kwartalnego rozliczania (bez metody kasowej). Nie można ich natomiast zastosować do tych zdarzeń, które zaistniały w trakcie stosowania metody kasowej i nie zostały rozliczone w okresie jej stosowania. Tutaj należy go rozliczać na takich samych zasadach, jakie były stosowane przed zmianą formy rozliczenia tj:

• Podatek należny z wystawionych faktur potwierdzających zrealizowaną sprzedaż rozlicza się po otrzymaniu zapłaty, a w przypadku jej braku 90. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
• Kwoty podatku naliczonego z otrzymanych faktur uwzględnia się w rozliczeniu za ten kwartał, w którym nastąpi uiszczenie należności z nich wynikających.

PRZYKŁAD
Załóżmy, że począwszy od IV kwartału 2009 r. firma zmieniła formę rozliczania VAT z kasowej na kwartalną bez stosowania metody kasowej. W IV kwartale miały miejsce następujące zdarzenia:

• Zakupy o łącznej wartości 38.000 zł plus VAT w wysokości 8.200 zł.
• Sprzedaż o łącznej wartości 42.000 zł plus VAT w wysokości 9.240 zł.

Ponadto w III kwartale firma dokonała m.in.:

• Zakupów towarów i usług na kwotę 7.000 zł - VAT w kwocie 1.540 zł. Należność z faktury uregulowała dopiero 15 października.
• Sprzedaży towarów udokumentowanych 3 fakturami na łączną kwotę 12.000 zł (VAT w kwocie 2.640 zł), z których do końca III kwartału nie otrzymała należności.

Zapłatę z dwóch faktur dostała dopiero 5 i 8 listopada, natomiast z jednej nie otrzymała w ogóle. Faktura ta wystawiona została 15 września 2009 r. i dotyczyła sprzedaży o wartości 5.000 plus VAT w kwocie 1.100 zł. Obowiązek podatkowy od tej sprzedaży (przy braku należności) powstał 14 grudnia 2009 r.

W deklaracji za IV kwartał firma rozliczy zatem VAT następująco:

• Łączna wartość sprzedaży wyniesie: 42.000 + 12.000 = 54.000 zł.
• Należny VAT od sprzedaży to: 9.240 + 2.640 = 11.880 zł.
• Łączna wartość zakupów: 38.000 + 7.000 = 45.000 zł.
• Łączna wartość podatku naliczonego podlegającego odliczeniu to: 8.200 + 1.540 = 9.740 zł.

Nadwyżka podatku należnego nad naliczonym (podlegające wpłacie do urzędu skarbowego) wynosi, więc 11.880 - 9.740 = 2.140 zł.
Stosując kwartalne rozliczenie VAT (bez metody kasowej) składany jest druk deklaracji VAT-7K, (natomiast jeżeli firma nie posiada statusu małego podatnika ze względu na wysokość obrotów i stosuje kwartalne rozliczanie VAT - składa wówczas deklarację VAT-7D) w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po danym kwartale, za który rozlicza VAT. W tym samym terminie zobowiązana jest wpłacić wynikający z deklaracji podatek na rachunek urzędu skarbowego.

Z kwartalnego sposobu rozliczania VAT można również zrezygnować i przejść na rozliczanie miesięczne. Podobnie jak przy rezygnacji z metody kasowej można tego dokonać dopiero po upływie czterech kwartałów, w których rozliczenie to firma stosowała. Warunkiem jest także zawiadomienie o tej rezygnacji fiskusa w terminie do dnia złożenia deklaracji podatkowej za pierwszy miesięczny okres rozliczeniowy, nie później jednak, niż z dniem upływu terminu do jej złożenia (art. 99 ust. 4 ustawy o VAT).

PRZYKŁAD
Firma (mały podatnik) wybrała kwartalne rozliczanie VAT od IV kwartału 2009 r., po uprzedniej rezygnacji z kasowego rozliczania. Musi więc tę formę rozliczania stosować co najmniej do końca III kwartału 2010 r. Jeżeli od października 2010 r. zdecyduje o rozliczaniu miesięcznym - zawiadomienie powinna złożyć najpóźniej do 25 listopada 2010 r. Jeżeli natomiast deklarację VAT z tym rozliczeniem złoży przed upływem tego terminu - zawiadomienia tego należy dokonać nie później, niż w dniu jej złożenia. W sytuacji natomiast, gdy przed upływem 12 miesięcy stosowania tej metody firma utraci status małego podatnika (w wyniku uzyskania sprzedaży na poziomie przekraczającym określoną kwotę limitu) - wówczas zobowiązana będzie zmienić obligatoryjnie sposób rozliczania VAT. Kwartalna forma rozliczania VAT na zasadach ogólnych stosowana może być jedynie przez małych podatników VAT.


W czasopiśmie „Serwis Podatkowy VAT” omawiamy planowane zmiany w VAT oraz ich konsekwencje dla Twojej firmy, podajemy również rozwiązania konkretnych problemów polskich księgowych.