Jednorazowa amortyzacja a firma wspólnika

Przeczytaj także: Amortyzacja jednorazowa a spółka małżonka

Rozpatrzmy następującą sytuację: Wspólnik spółki cywilnej postanowił dodatkowo otworzyć działalność gospodarczą na własne nazwisko. Spółce, której jest on wspólnikiem, przysługuje prawo do jednorazowej amortyzacji. Czy prawo takie będzie mu przysługiwać także w stosunku do działalności prowadzonej na własne nazwisko już w pierwszym roku jej prowadzenia?

Art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) mówi, że podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100.000 euro (limit dla roku 2010) łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Za małego podatnika uważa się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. (art. 5a pkt 20 updof).

Przepisy o jednorazowej amortyzacji nie mają jednak zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 updof).

Podatnik z naszego przykładu, który otwiera działalność gospodarczą na własne nazwisko, jest jednocześnie wspólnikiem spółki osobowej (cywilnej). W związku z tym, zgodnie z art. 22k ust. 11 updof, nie może skorzystać z prawa do jednorazowej amortyzacji jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej. W pierwszym roku prowadzenia firmy nie posiada on także statusu małego podatnika. W związku z czym prawo do jednorazowej amortyzacji mu nie przysługuje.

Ważne
Jak słusznie zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 18.02.2010 r. nr IBPBI/1/415-1047/09/AP, „(…)zarówno przychody, jak i koszty podatkowe ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, dlatego też kryteria umożliwiające dokonywanie jednorazowo odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 22k ust. 7 ww. ustawy, należy badać w stosunku do każdego podmiotu, który tego odpisu chce dokonać. (…)” Jeżeli zatem wspólnik spółki osobowej otwiera firmę na własne nazwisko, kryteria w zakresie jednorazowej amortyzacji należy odnieść oddzielnie do spółki osobowej i oddzielnie do działalności prowadzonej na własne nazwisko.

W przedstawionym przykładzie podmiotem dokonującym odpisów amortyzacyjnych będzie przedsiębiorca otwierający jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą, ponieważ w ramach tej działalności dokona zakupu środków trwałych (maszyn). Co za tym idzie, spełnienie przez spółkę, której jest on wspólnikiem kryteriów małego podatnika, nie stanowi przesłanki umożliwiającej dokonania takiego odpisu w ramach działalności prowadzonej na własne nazwisko.