Zasady wystawiania faktur (VAT) w roku 2013

Przeczytaj także: Zasady wystawiania faktur elektronicznych: kontrola biznesowa

W ust. 3 wprowadzona została natomiast nowa instytucja – możliwość wystawiania zbiorczych faktur, dokumentujących transakcje dokonane w trakcie miesiąca kalendarzowego (niemających charakteru sprzedaży ciągłej). Faktura może więc dokumentować kilka odrębnych dostaw towarów lub usług dokonanych w trakcie miesiąca, jeżeli zostanie wystawiona nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar bądź wykonano usługę. W takim przypadku faktura musi być zatem wystawiona najpóźniej ostatniego dnia tego miesiąca kalendarzowego, w którym miały miejsce dostawy towarów lub były świadczone usługi. Zmiany w tym zakresie realizują obowiązek zapewnienia podatnikom możliwości wystawiania faktur zbiorczych, o których mowa w art. 223 dyrektywy 2006/112/WE, oraz uproszczają dokumentowanie transakcji. Dzięki tej zmianie można uniknąć wielokrotnego wystawiania faktur zaliczkowych i faktury końcowej, gdy wszystkie czynności są zrealizowane w jednym miesiącu.

Ponadto, znacznie wydłużono (w § 9 ust. 4 i 5 rozporządzenia fakturowego) termin na wystawienie faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotową dostawę towarów oraz świadczenie usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT. Jest to teraz możliwe aż do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym odpowiednio: wydano lub przemieszczono towar bądź wykonano usługę.

W większości przypadków, w których obowiązek podatkowy w VAT powstaje w terminach określonych szczególnie w ustawie o VAT, fakturę wystawia się natomiast nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Dotyczy to:

1. dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, gdy obowiązek podatkowy co do zasady powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania;
2. przypadków, gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:
   • upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:
     a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
     b) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18,
     c) świadczenia usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (tj. usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych - PKWiU 2008: 36.00.20.0, usług związanych z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych - 36.00.30.0, usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków - ex 37, usług związanych ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu - 38.11.1, usług związanych ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu - 38.11.2, usług związanych z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne - 38.11.6, usług związanych ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych - 38.12.1, usług związanych z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu - 38.12.30.0, usług związanych z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia - 38.21.10.0, usług związanych z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne - 38.21.2, usług związanych z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych - 38.22.19.0, usług związanych z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych (z wyłączeniem usług zagospodarowania odpadów promieniotwórczych - ponownego przetwarzania paliw i odpadów - PKWiU ex 38.22.21.0) - ex 38.22.2, usług związanych z odkażaniem i czyszczeniem - 39.00.1, pozostałych usług związanych z rekultywacją oraz specjalistycznych usług w zakresie kontroli zanieczyszczeń - 39.00.2, usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu - 81.29.12.0, a także pozostałych usług sanitarnych - 81.29.13.0);
   • otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług:
     a) transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami,
     b) spedycyjnych i przeładunkowych,
     c) w portach morskich i handlowych,
     d) budowlanych lub budowlano-montażowych;
   • wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy:
     a) książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek,
     b) gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1)
     - nie później jednak niż 60. dnia, licząc od dnia wydania tych towarów; jeżeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej faktyczną dostawę, nie później jednak niż po upływie 120 dni, licząc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw;
   • otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej;
   • otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury - z tytułu usług komunikacji miejskiej;
   • otrzymania całości lub części zapłaty - z tytułu czynności polegających na drukowaniu:
     a) książek (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek,
     b) gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1)
     - nie później jednak niż 90. dnia, licząc od dnia wykonania czynności;
   • otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 28l pkt 1 ustawy;
   • otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:
     a) ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
     b) przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych;
   • upływu terminu płatności - z tytułu czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali, osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, lub na rzecz właścicieli lokali, niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1-2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych;
3. wydania towarów przez komitenta na rzecz komisanta, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta;
4. oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.