Amortyzacja jednorazowa a spółka małżonka

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych od 01 stycznia 2007 r. niektórzy podatnicy mogą m.in. skorzystać z tzw. jednorazowej amortyzacji środków trwałych zaliczanych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych z wyłączeniem samochodów osobowych. Odpis taki może zostać dokonany w miesiącu wprowadzenia środka trwałego do ewidencji, w równych ratach co miesiąc, w równych ratach co kwartał lub jednorazowo na koniec roku podatkowego. Amortyzacja ta ma zastosowanie zarówno do nowych jak i używanych środków trwałych.

Ustawodawca określił także m.in. limit, do wysokości którego podatnicy mogą dokonywać amortyzacji jednorazowej. Wynosi on 50 tys. EURO w przeliczeniu na złote polskie i jest ważny na dany rok podatkowy (na rok 2007 wynosi on 199 000 zł). Do limitu tego nie wlicza się jednak środków trwałych, których wartość nie przekracza 3 500 zł. Dodać także należy, iż amortyzacja ta stanowi pomoc de minimis.

Jak wskazano na wstępie – z tej preferencji podatkowej mogą jednak skorzystać tylko niektórzy podatnicy. Ustawodawca wskazał, że przysługuje ona jedynie podatnikom zaliczanym do tzw. małych podatników lub podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. W omawianym przypadku mamy do czynienia z tymi ostatnimi.

Ustawodawca nie pozwolił jednak wszystkim podatnikom rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej korzystać z tej preferencji. Otóż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ta preferencja podatkowa przysługuje podatnikowi, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, nie prowadził działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalności takiej nie prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 ustawy o PIT).

Zatem ustawodawca dosyć mocno zmniejszył krąg przedsiębiorców, którzy rozpoczynają działalność gospodarczą i mogą skorzystać z amortyzacji jednorazowej.

Ograniczenie takie może mieć zastosowanie niestety także dla naszego podatnika. Jeżeli bowiem istnieje pomiędzy żoną a nim wspólność majątkowa – to niestety nie może on skorzystać z amortyzacji jednorazowej, gdyż nie spełnia warunków określonych w art. 22k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli natomiast istnieje pomiędzy nim a małżonką rozdzielność majątkowa – z amortyzacji tej jak najbardziej może skorzystać (oczywiście w zakresie środków trwałych wskazanych wyżej).

Pamiętać oczywiście należy, iż ograniczenia te stosuje się do danego roku podatkowego. Jeżeli w roku następnym u naszego podatnika nie wystąpią już przesłanki zabraniające skorzystania z amortyzacji jednorazowej – jak najbardziej będzie mógł z niej skorzystać. Warto w tym miejscu jednak wspomnieć, że w następnym roku nie będzie on już podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą. Z preferencji tej będzie mógł jednak skorzystać, gdy będzie się mieścił w definicji małego podatnika, określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (ci bowiem także mogą korzystać z amortyzacji jednorazowej).