Czynsz najmu lokalu nie jest kosztem uzyskania przychodu?
2015-04-10 12:57
Przeczytaj także: Kara umowna za rozwiązanie umowy najmu nie jest kosztem podatkowym
Przy interpretacji powołanego przepisu art. 15 ust. 1 updop, w ocenie tut. Organu, nie należy tracić z pola widzenia jego treści normatywnej, a także całego kontekstu updop. Żaden bowiem przepis wspomnianej ustawy nie pozwala na zmniejszenie dochodu podlegającego opodatkowaniu, w przypadku wykazania przez podatnika, że racjonalność działań rozumianych jako chęć uniknięcia strat ekonomicznych skutkuje koniecznością poniesienia określonych wydatków. Trudno jest zatem z treści art. 15 ust. 1 updop wyprowadzić klauzulę generalną, która racjonalność podejmowanych decyzji biznesowych wiązałaby z prawem do obniżenia swoich zobowiązań podatkowych, poprzez zwiększenie wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodów.
Tut. Organ nie podziela zatem poglądu, że samo przypisanie postępowaniu Wnioskodawcy cech racjonalności przy zmiennym otoczeniu gospodarczym powoduje dopuszczalność kwalifikacji wydatków jako wypełniających cel zawarty w art. 15 ust. 1 updop. Tak rozumiana „racjonalność” nie wyznacza ustawowego celu, lecz jedynie stanowi jeden z elementów składowych przy ocenie związku przyczynowego jaki winien występować pomiędzy wydatkiem a przychodem, jego zabezpieczeniem lub zachowaniem. Należy także zwrócić uwagę, że Wnioskodawca, będąc stroną zawartej umowy, miał wpływ na ukształtowanie stosunku prawnego ukształtowanego przez tę umowę. Przed jej podpisaniem winien tak ukształtować jej treść aby zabezpieczyć jego interes prawny na wypadek wystąpienia okoliczności o jakich mowa we wniosku.
Omawiając racjonalność działań podatnika należy dodatkowo uwzględnić całokształt sytuacji, w której doszło do poniesienia opisanych wydatków. (…)
Z analizy wniosku wynika więc, że nie została uwzględniona sytuacja, w której sprzedaż towarów spożywczych w wynajętym lokalu może okazać się nieopłacalna. Zatem nieracjonalnym posunięciem Spółki był brak wcześniejszego rozpoznania sytuacji rynkowej i nieuwzględnienie zmiennych ekonomicznych występujących w gospodarce, a także brak zastrzeżenia możliwości wcześniejszego rozwiązania umowy np. ze względu na zmieniające się warunki ekonomiczne.
Jednocześnie wskazać należy, że działanie polegające na ograniczeniu uszczuplenia majątku Spółki „(…) decyzja o likwidacji placówki handlowej miała na celu zmniejszenie strat przez nią generowanych”) nie stanowi wystarczającej podstawy do uznania, że mamy do czynienia z działaniem w celu uzyskania przychodu.
Należy przy tym podkreślić, że tut. Organ nie kwestionuje sensu ekonomicznego poniesionego wydatku.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że wydatek związany z zapłatą czynszu najmu, za okres w którym Wnioskodawca nie prowadził działalności w wynajmowanym lokalu, jako nie spełniający przesłanek wymienionych w art. 15 ust. 1 updop, nie może być uznany za koszt uzyskania przychodów. Dodatkowo podnieść należy, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca poniósł ryzyko gospodarcze decydując się na zawarcie takiej umowy, której zapis (nie kwestionowane w świetle cywilistycznej zasady swobody umów) nie przyznawał prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy bez poniesienia strat w związku z zapłaconym czynszem najmu, nawet jeśli okazałoby się, że kontynuowanie umowy najmu było dla niego nieopłacalne i generowałoby większe koszty niż osiągany przychód.
Jak wielokrotnie podniesiono w orzecznictwie, poniesienia kosztów stanowiących efekt podjętego ryzyka gospodarczego podatnik nie może sobie rekompensować za pomocą przepisów podatkowych, co Spółka chce uczynić w niniejszej sprawie.(…)”
Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
1 2
oprac. : Ministerstwo Finansów
Przeczytaj także
-
Przedterminowe rozwiązanie umowy: odstępne w kosztach podatkowych
-
Kara za (niezawinione) zerwanie umowy nie jest kosztem podatkowym
-
Firma logistyczna kar umownych nie zaliczy do kosztów podatkowych
-
Niektóre kary umowne w koszty uzyskania przychodu
-
Kara umowna a koszty podatkowe firmy
-
Kara umowna nie zawsze zmniejszy podatek dochodowy
-
W jakiej dacie kara umowna w koszty firmy?
-
Niektóre kary umowne w koszty podatkowe firmy
-
Usługa transportowa: kary umowne jako koszty firmy
Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ
Komentarze (0)