Zwolnienie przedmiotowo-podmiotowe z kasy fiskalnej

Przeczytaj także: Kasy fiskalne 2017: brak okresów przejściowych dla utraty zwolnień

Przeanalizujmy następujący przykład: Zakład stolarski wykonuje m.in. stolarkę budowlaną (drzwi i okna). Jego głównymi odbiorcami są firmy. Co jakiś czas trafiają się jednak zlecenia od osób prywatnych. Ci albo zlecają wykonanie usługi budowlanej, polegającej na wytworzeniu oraz zamontowaniu stolarki budowlanej w posiadanym budynku czy lokalu, tudzież kupują produkt w postaci samych drzwi czy okien (a niekiedy też mebli) bez ich montażu. Załóżmy, że sprzedaż dla osób prywatnych w 2017 r. wynosi na chwilę obecną 50 000 zł netto, z czego zdecydowana większość, bo aż 43 000 zł to usługi budowlane polegające na wymianie czy też montażu w budynkach stolarki budowlanej, zaś pozostałych 7 000 zł to sprzedaż samych okien czy drzwi (bez montażu) tudzież wykonanych na zamówienie mebli. Każda transakcja jest udokumentowana fakturą a zapłata następuje na rachunek bankowy przedsiębiorcy.

Czy w takim przypadku zakład stolarski musi posiadać kasę fiskalną?

Zwolnienie nr 1 - z uwagi na obroty

Wspomniane zwolnienia znajdują się obecnie w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. W stosunku do roku ubiegłego przeszły niewielką modyfikację. Nie będziemy się jednak na niej skupiać gdyż dla nas jest ona nieistotna.

Zgodnie z §3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia zwalnia się do końca 2017 r. z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.

Załóżmy, że nasz podatnik firmę otworzył kilka lat temu. Na 2017 r. ma zatem pełny limit 20 000 zł. Jego sprzedaż jednakże już teraz limit ten przekroczyła, w związku z czym zwolnienie to mu nie przysługuje.

Zwolnienie nr 2 - z uwagi na wykonywane czynności

§2 ust. 1 rozporządzenia zwalnia natomiast z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Załącznik ten w poz. 39 mówi zaś, że z powyższego obowiązku zwalnia się „świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.”

Nasz zakład stolarski może skorzystać z tego zwolnienia w zakresie świadczonych usług budowlanych polegających na montażu i wymianie stolarki okiennej (jako że jest to świadczenie usług, za które zapłata następuje w wymagany sposób).


Podobne zwolnienie ustawodawca przewidział też dla dostawy towarów. Niemniej obejmuje ono jedynie sprzedaż wysyłkową (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), gdzie zapłata następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (w tym za pośrednictwem kuriera). Co za tym idzie, nasz zakład do tego zwolnienia nie jest uprawniony (w zakresie sprzedawanych towarów).

Łączenie zwolnień

W przykładzie wskazaliśmy, że sprzedaż usług wynosiła 43 000 zł, która to może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, zaś sprzedaż towarów to zaledwie 7 000 zł - do której zwolnienia przedmiotowe nie mają zastosowania. Stąd rodzi się pytanie, czy w takim przypadku nie można połączyć zwolnienia z uwagi na obroty ze zwolnieniem przedmiotowym. Skoro bowiem kwota 43 000 zł i tak korzysta ze zwolnienia z ewidencjonowania (określonego w załączniku) to czy limit 20 000 zł nie powinien się w tym przypadku odnieść jedynie do pozostałej części obrotu dla osób prywatnych?

Przytoczone rozporządzenie przewiduje stosowanie zwolnienia w przypadku, gdy sprzedaż określona w załączniku osiąga limit co najmniej 80% sprzedaży ogółem dla osób prywatnych. Niestety powyższe nie obejmuje wszystkich czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia, a jedynie znajdujące się w jego części I. Omawiane wyżej zwolnienie dla usług znajduje się natomiast w części II załącznika.

Nadto zwolnienie z uwagi na obroty (samo w sobie) mówi o całej sprzedaży na rzecz osób prywatnych. Stąd nasz zakład stolarski kasę fiskalną będzie jednak musiał zakupić.