Dotacja z urzędu pracy a odliczenie VAT

Przeczytaj także: Odliczenie VAT od zakupów sfinansowanych przez PUP

Jakie wątpliwości wyjaśnił urząd skarbowy?

W skierowanym do organu podatkowego zapytaniu podatnik wyjaśnił, że została mu przyznana dotacja z urzędu pracy na stworzenie nowego miejsca pracy w celu zatrudnienia osoby bezrobotnej. Po jej otrzymaniu podatnik z własnych środków nabył niezbędny sprzęt oraz dokonał remontu w wynajętym w tym celu lokalu. Następnie zatrudnił osobę bezrobotną oraz złożył w urzędzie pracy faktury otrzymane z tytułu dokonanych zakupów. Część z nich do wysokości dotacji została przez urząd rozliczona i podatnik oczekuje na wypłatę przyznanej dotacji. W związku z powyższym podatnik wystąpił z zapytaniem, czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur, które zostaną mu zrefundowane przez urząd pracy? W przedmiotowej sprawie urząd skarbowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zasady dotyczące możliwości skorzystania przez podatnika podatku od towarów i usług z prawa do odliczenia i zwrotu podatku zostały uregulowane w art. 86 - art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7 - zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy - suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przypadki, w których nie ma zastosowania prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego zostały wymienione w art. 88 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Z przepisów tych nie wynika, aby zachodził brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały sfinansowane z dotacji przyznanej czynnemu i zarejestrowanemu podatnikowi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku określonym m.in. w art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.