Przedwczesna faktura a odliczenie podatku VAT
2008-12-10 07:57
Przeczytaj także: Zakup okularów korekcyjnych bez odliczenia VAT?
Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?W zapytaniu wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność w zakresie usług telekomunikacyjnych. Nabywa w związku z tym towary i usługi. Mogą tutaj wystąpić sytuacje, w których kontrahent wystawi fakturę VAT zanim zlecona mu usługa zostanie wykonana lub zamówiony towar dostarczony do wnioskodawcy, przy czym nie chodzi tutaj o usługi wymienione w art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 czynności wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz towary wymienione w art. 19 ust. 16a ww. ustawy jak również o transakcje poprzedzone zaliczkami. Przykładem są tutaj usługi serwisowe. Zadano pytanie, kiedy wnioskodawca może odliczyć podatek VAT z takich faktur? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ustawodawca określił w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 (art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy).
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.
Z powyższych przepisów wynika więc, iż prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przysługuje, gdy zakupione towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i aby z tego prawa skorzystać, należy tego dokonać w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w rozliczeniu za okres następny.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością w zakresie usług telekomunikacyjnych, nabywa od kontrahentów usługi oraz towary. Zainteresowany przyjmuje hipotetycznie sytuację, gdy kontrahent z tytułu zawartej umowy wystawi fakturę VAT zanim zlecona mu usługa zostanie wykonana lub zanim zamówiony u niego towar zostanie dostarczony do Wnioskodawcy.
Wskazać należy, iż zgodnie z przepisem art. 86 ust. 12 ustawy, w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.
oprac. : Ministerstwo Finansów
Przeczytaj także
-
Odliczenie VAT gdy transakcja nie doszła do skutku
-
Odliczenie VAT od zakupów na raty
-
Jak szeroko interpretować prawo do odliczenia VAT?
-
Szczególne przypadki i terminy odliczenia podatku VAT
-
Od zakupu okularów korekcyjnych dla pracownika VAT nie odliczysz
-
Zakupy na raty - termin odliczenia podatku VAT
-
Odliczenie VAT: data odbioru faktury
-
Odliczenie VAT-u z e-faktury i duplikatu na zasadach ogólnych
-
Czy trzeba wystawiać noty i faktury korygujące?