Składka na ubezpieczenie zdrowotne a koszty firmy

Przeczytaj także: Składki ZUS: odsetki za zwłokę a koszty podatkowe

Przypomnijmy – przedsiębiorcy (z wyjątkiem tych, którzy opłacają składki KRUS) bez względu na to, czy posiadają także inne dochody, są zobowiązani z tego tytułu opłacać składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Wynosi ona 9% podstawy wymiaru. Tą z kolei jest (poczynając od marca 2009 r.) 75% przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, włącznie z wypłatami z zysku, w IV kwartale 2008 roku. Podstawa ta wynosi 2 491,57 zł. Jak zatem łatwo policzyć, składka ta wynosi 224,24 zł.

Tak zapłaconą składkę uwzględnia się przy ustalaniu podatku dochodowego. Jak bowiem wskazuje art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obliczony podatek w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Obniżenie to nie dotyczy tych składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Należy przy tym pamiętać, iż (zgodnie z art. 27b ust. 2 updof) kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki, czyli obecnie 193,10 zł. Rodzi się zatem pytanie, czy nieodliczoną część przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? Wszak wydatek ten jest ponoszony w związku z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź na powyższe pytanie niestety jest negatywna. O ile bowiem wydatek ten spełnia dyspozycję wynikającą z pierwszej części art. 22 ust. 1 updof wskazującego, które wydatki można zakwalifikować jako koszty uzyskania przychodu, tak drugiej części już nie. Mianowicie, aby dany wydatek mógł stanowić koszt podatkowy, nie może znajdować się w katalogu tych, których za koszty uzyskania przychodu się nie uważa, czyli w art. 23 ustawy. W art. 23 ust. 1 pkt 58 updof ustawodawca wskazał natomiast, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconych w roku podatkowym przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.