eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Użytkowanie wieczyste i prawo własności: sprzedaż a podatek

Użytkowanie wieczyste i prawo własności: sprzedaż a podatek

2009-12-23 10:18

Rozpatrzmy następującą sytuację: W roku 2000 podatnik nabył od gminy prawo wieczystego użytkowania gruntu. Następnie w roku 2006 zostało ono przekształcone w prawo własności. Podatnik zamierza sprzedać tę nieruchomość w 2009 r. Czy będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od tej czynności?

Przeczytaj także: Podatek od sprzedaży mieszkania gdy był dochód

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), źródłami przychodów jest odpłatne zbycie:
  1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
  2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
  3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Istotne jest tym samym określenie, od którego momentu należy liczyć pięć lat. Jeżeli będzie to data nabycia prawa wieczystego użytkowania, podatek nie wystąpi. Jeżeli z kolei będzie to data przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności, co do zasady podatek trzeba będzie zapłacić. Którą datę należy zatem przyjąć?

Odpowiedzi na to pytanie udzieliło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 21 kwietnia 1999 r., nr PB2/MK-0212/99 (Biuletyn Skarbowy nr 3 z 1999 r.). Czytamy w nim, iż użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Jest to prawo na rzeczy cudzej, przy czym zakres i sposób określenia treści tego prawa zbliża je bardziej do prawa własności niż praw rzeczowych ograniczonych. Jest ono prawem zbywalnym, podlega dziedziczeniu oraz egzekucji.

Nie można przy tym być jednocześnie właścicielem i użytkownikiem wieczystym gruntu. Nabycie prawa własności przez użytkownika wieczystego gruntu prowadzi bowiem do wygaśnięcia użytkowania wieczystego. Istnieje jednak możliwość przekształcenia prawa użytkowania wieczystego, przysługującego osobom fizycznym, będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi w prawo własności.

Powyższe jest jedynie zmianą formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości, do której dana osoba nabyła prawo w chwili zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego gruntu.

Co za tym idzie, za datę nabycia nieruchomości, od której liczony jest 5-letni termin wskazany w podatku dochodowym, nie można uznać momentu przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności. W związku z tym, sprzedaż nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli minął pięcioletni okres liczony w sposób podany w tym przepisie, tj. od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte prawo do użytkowania wieczystego nieruchomości, a nie od końca roku kalendarzowego, w którym prawo to zostało przekształcone w prawo własności.

Tym samym podatnik opisany w naszym przykładzie podatku nie będzie płacił. Pięcioletni okres liczy się tutaj od końca roku, w którym miało nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu. Zatem sprzedaż tej nieruchomości już w 2006 r. nie byłaby opodatkowana podatkiem dochodowym.

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: