Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego bez podatku dochodowego
2014-06-24 13:11
Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego bez podatku dochodowego © illustrez-vous - Fotolia.com
Za datę nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z wybudowanym budynkiem, o którego należy liczyć pięcioletni termin, po upływie którego sprzedaż takiej nieruchomości nie spowoduje powstania źródła przychodu w podatku dochodowym, należy przyjąć datę nabycia tego prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności gruntu -wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 06.06.2014 r. nr ITPB2/415-239/14/IL.
Przeczytaj także: Podatek ze sprzedaży nieruchomości: jaki dochód?
Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?Wnioskodawczyni nabyła dnia 27 kwietnia 2007 r. aktem notarialnym prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem. Powyższe prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawo własności budynku zbyła następnie 14 października 2013 r. Zadała pytanie, czy jest z tego tytułu zobowiązana do rozliczenia podatku dochodowego? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d. innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
fot. illustrez-vous - Fotolia.com
Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego bez podatku dochodowego
Za datę nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z wybudowanym budynkiem, o którego należy liczyć pięcioletni termin, po upływie którego sprzedaż takiej nieruchomości nie spowoduje powstania źródła przychodu w podatku dochodowym, należy przyjąć datę nabycia tego prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności gruntu.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.(…)
Wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2014, poz. 121) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
W myśl natomiast art. 232 § 1 Kodeksu cywilnego grunty stanowiące własność Skarbu Państwa a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym, i osobom prawnym.
Z kolei jak stanowi art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Z § 2 tego przepisu wynika, że przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.
Z zacytowanych przepisów wynika, że co do zasady budynki posadowione na nieruchomościach stanowią ich część składową, przez co dzielą los prawny nieruchomości. Odmiennie należy natomiast traktować budynki wzniesione na gruntach oddanych w użytkowanie wieczyste. Traktowane one być bowiem powinny jako odrębne nieruchomości i chociaż ściśle związane z gruntem, stanowiące oddzielny przedmiot władania. Związek nieruchomości gruntowej z budynkową wyraża się natomiast wyłącznie w tym, że żadna z nich nie może stanowić samodzielnego przedmiotu obrotu prawnego.
By stwierdzić, czy odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynku usytuowanego na tym gruncie stanowi źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz według jakich zasad należy opodatkować przychód z tego tytułu, należy określić dwie daty: datę nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu i datę nabycia bądź wybudowania budynku. W przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i budynku trwale z tym gruntem związanego, źródłem przychodu jest bowiem odrębnie sprzedaż prawa do gruntu i sprzedaż budynku, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa bądź wybudowanie budynku. Okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej powołanej ustawy, jest w takim przypadku liczony odrębnie – od daty nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i od daty nabycia bądź wybudowania budynku.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji Wnioskodawczyni za datę nabycia, od której należy liczyć pięcioletni termin, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać 27 kwietnia 2007 r., kiedy to nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynku. Oznacza to, iż odpłatne zbycie ww. prawa oraz nieruchomości budynkowej w dniu 14 października 2013 r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu powyższego przepisu, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2007 r., w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji nie wystąpi również, obowiązek zapłaty podatku dochodowego. (…)”
Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
Przeczytaj także:
![Użytkowanie wieczyste i prawo własności: sprzedaż a podatek]( "Użytkowanie wieczyste i prawo własności: sprzedaż a podatek [© anna - Fotolia.com]")
Użytkowanie wieczyste i prawo własności: sprzedaż a podatek
Użytkowanie wieczyste i prawo własności: sprzedaż a podatek
oprac. : Ministerstwo Finansów
Przeczytaj także
-
![Podatek od sprzedaży mieszkania gdy był dochód]( "Podatek od sprzedaży mieszkania gdy był dochód [© anna - Fotolia.com]")
Podatek od sprzedaży mieszkania gdy był dochód
-
![Podział majątku a podatek od sprzedaży nieruchomości]( "Podział majątku a podatek od sprzedaży nieruchomości [© FikMik - Fotolia.com]")
Podział majątku a podatek od sprzedaży nieruchomości
-
![Podatek od sprzedaży mieszkania nabytego w spadku i darowiźnie]( "Podatek od sprzedaży mieszkania nabytego w spadku i darowiźnie")
Podatek od sprzedaży mieszkania nabytego w spadku i darowiźnie
-
![Ulga mieszkaniowa także dla cudzoziemca]( "Ulga mieszkaniowa także dla cudzoziemca [© BartekMagierowski - Fotolia.com]")
Ulga mieszkaniowa także dla cudzoziemca
-
![Sprzęt AGD mieści się w uldze mieszkaniowej w PIT]( "Sprzęt AGD mieści się w uldze mieszkaniowej w PIT [© pixabay.com]")
Sprzęt AGD mieści się w uldze mieszkaniowej w PIT
-
![Ulga mieszkaniowa także na zakup sprzętu AGD i mebli]( "Ulga mieszkaniowa także na zakup sprzętu AGD i mebli [© pixabay.com]")
Ulga mieszkaniowa także na zakup sprzętu AGD i mebli
-
![Sprzedaż nieruchomości: ulga mieszkaniowa na pieniądze darowane córce?]( "Sprzedaż nieruchomości: ulga mieszkaniowa na pieniądze darowane córce? [© bzyxx - Fotolia.com]")
Sprzedaż nieruchomości: ulga mieszkaniowa na pieniądze darowane córce?
-
![Spłata kredytu hipotecznego i zakup domu jako cele mieszkaniowe w PIT]( "Spłata kredytu hipotecznego i zakup domu jako cele mieszkaniowe w PIT [© Africa Studio - Fotolia.com]")
Spłata kredytu hipotecznego i zakup domu jako cele mieszkaniowe w PIT
-
![Fiskus wyjaśnia: umowa deweloperska daje prawo do ulgi mieszkaniowej]( "Fiskus wyjaśnia: umowa deweloperska daje prawo do ulgi mieszkaniowej [© Gajus - Fotolia.com]")
Fiskus wyjaśnia: umowa deweloperska daje prawo do ulgi mieszkaniowej
Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ
Komentarze (0)
ROBYG z nowym etapem Portu Popowice we Wrocławiu
