Przychody podatkowe: imprezy integracyjne

Przeczytaj także: Kłopotliwe nieodpłatne świadczenia pracownicze

Tak skrajnie fiskalnego poglądu nie podzielił jednak Minister Finansów, który w zmianie interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2010 r. (nr DD3/033/174/KDJ/10/PK-1143), za niezgodne z przepisami ustawy o PDOF uznał stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, stwierdzające, że brak uczestnictwa pracownika w imprezie integracyjnej rodzi po jego stronie przychód z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia.

Minister Finansów zauważył przy tym, że przychód pracownika powstaje w każdym przypadku, w którym mamy do czynienia z uzyskaniem przez pracownika realnej korzyści, a świadczeniem nieodpłatnym dla pracownika jest udział w imprezie integracyjnej sfinansowanej przez pracodawcę. Wartość zaś tego świadczenia to koszt jednostkowy udziału poszczególnych pracowników w imprezie.

W ślad za tym, Minister Finansów powinien jednak konsekwentnie dokonać również zmiany interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy 12 stycznia 2011 r. (nr ITPB2/415-953/10/ENB), który podobnie jak Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uważa, że przychód z tytułu imprezy integracyjnej powstaje u każdej uprawnionej osoby, bez względu na to, czy weźmie ona udział w takim spotkaniu.

Jednak nie wszyscy Dyrektorzy Izb Skarbowych są tego zdania.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wiąże bowiem powstanie przychodu z faktycznym uczestniczeniem w imprezie integracyjnej. W interpretacji indywidualnej z 12 listopada 2010 r., nr ILPB1/415-917/10-4/TW, czytamy:
"(...) Skoro zatem znane jest grono osób zaproszonych do uczestnictwa w imprezie, Wnioskodawca jest w stanie określić, które z tych osób ostatecznie wzięły w niej udział. Możliwe więc jest wyliczenie poniesionego kosztu w związku ze zorganizowaniem imprezy, a także dokładne określenie ilości i nazwisk osób w niej uczestniczących. Wobec tego można ustalić wartość świadczeń i przyporządkować je poszczególnym osobom. Wskazać ponadto należy, że to rolą organizatora imprezy jest, aby zadbał o to, by lista osób faktycznie uczestniczących w spotkaniu była mu znana. (...)"

4. Ustalenie przychodu do opodatkowania
Wprawdzie z uwagi na okoliczności towarzyszące imprezom integracyjnym, bardzo często trudno jest ustalić rzeczywistą wartość świadczeń, z których skorzystała konkretna osoba (jaką jest np. wartość faktycznie spożytych przez nią potraw i napojów), niemniej jednak organy podatkowe stoją na stanowisku, że wówczas właściwym jest podzielenie całkowitej sumy kosztów zorganizowania imprezy przez liczbę jej uczestników.

Wynik tego działania będzie wyrażał wysokość przychodu uzyskanego przez każdego z uczestników danej imprezy.

Nie w każdym jednak przypadku omawiane świadczenia będą podlegały opodatkowaniu.
Jeżeli bowiem źródłem sfinansowania imprezy integracyjnej jest zakładowy fundusz świadczeń socjalnych lub fundusz związków zawodowych, to w takiej sytuacji omawiane świadczenie otrzymane przez pracownika może być zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PDOF, o ile wartość takiego świadczenia dodana do innych świadczeń rzeczowych i pieniężnych objętych zakresem przedmiotowym tego zwolnienia, które pracownik otrzymał od 1 stycznia danego roku podatkowego - w sumie nie przekracza kwoty 380 zł.

Potwierdził to Minister Finansów w powołanej wcześniej zmianie interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2010 r. (nr DD3/033/174/KDJ/10/PK-1143). Trzeba jednak mieć na uwadze, że w przypadku finansowania imprezy ze środków ZFŚS, należy uwzględniać kryteria socjalne dla poszczególnych pracowników.

Z kolei dla emerytów i rencistów (byłych pracowników) omawiane świadczenie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PDOF (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.), do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Sposób opodatkowania omawianych nieodpłatnych świadczeń zależy od źródła i rodzaju przychodów, do których należy je zaliczyć, zgodnie z systematyką przyjętą przez ustawodawcę.

Przykładowo, jeżeli imprezę integracyjną finansuje pracodawca, to udział pracownika i członków jego rodziny powoduje powstanie przychodu ze stosunku pracy, w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF. W takim przypadku kwotę tego przychodu, po ewentualnym zastosowaniu zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PDOF, pracodawca (jako płatnik) powinien dodać do innych przychodów uzyskanych przez pracownika w danym miesiącu ze stosunku pracy i od łącznej kwoty pobrać miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy, według zasad określonych w art. 32 ustawy o PDOF.

Natomiast jeżeli imprezę integracyjną finansuje np. związek zawodowy, to przychody z omawianego tytułu należy zakwalifikować do przychodów z "innych źródeł", o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PDOF. W takiej sytuacji, na związku zawodowym nie ciążą obowiązki płatnika, niemniej jednak wartość tych świadczeń, po ewentualnym zastosowaniu zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PDOF, powinien on wykazać w informacjach PIT-8C. Informacje te należy sporządzić odrębnie dla każdego podatnika (tj. członka związku zawodowego) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

5. Drobne poczęstunki
Na zakończenie wspomnieć należy, że organy podatkowe są skłonne przyjąć, że drobny zwyczajowy poczęstunek (w postaci np. wody mineralnej, kawy, herbaty, kanapek, ciastek), podany np. na posiedzeniu organów statutowych związku zawodowego, w trakcie szkolenia pracowników zgodnie z przepisami prawa pracy lub na naradzie w sprawach firmy - nie powoduje powstania przychodu podatkowego osób w nim uczestniczących.

Taki wniosek wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 października 2009 r., nr ILPB2/415-731/09-5/ES.


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.