eGospodarka.pl › Podatki › Interpretacje i wyjaśnienia › Likwidacja środka trwałego w koszty podatkowe?

Likwidacja środka trwałego w koszty podatkowe?

2011-09-29 07:38

Przeczytaj także: Inwestycja w obcym środku trwałym: likwidacja

Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) - jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Natomiast za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e updop).

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 6 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

Powołany powyżej przepis odnosi się do przypadku, w którym straty powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych nie są uważane za koszty uzyskania przychodów. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro ustawodawca wyraźnie wyłącza spod pojęcia kosztów straty związane z likwidacją środków trwałych wymuszone zmianą rodzaju działalności, to straty związane z likwidacją środków trwałych uwarunkowane innymi przyczynami, co do zasady mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka od 1985 r. posiadała na stanie środków trwałych i użytkowała wybudowaną własną zakładową oczyszczalnię ścieków. Z uwagi na niewystarczającą wydolność i nie do końca efektywny stopień oczyszczania ścieków, Spółka została przyłączona do miejskiej sieci kanalizacyjnej. Poza spełnieniem wymogów ochrony środowiska, rozwiązanie takie uzasadnione było także względami ekonomicznymi. Oczyszczalnia służyła wyłącznie do odprowadzania własnych ścieków powstałych w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą; oczyszczalnia nie była wykorzystywana do świadczenia usług (nie sprzedawano, Spółka nie ponosiła opłat za kanalizację) innym podmiotom. Zmiana sposobu odprowadzania i oczyszczania ścieków, a w związku z tym fizyczna likwidacja oczyszczalni, nie miała żadnego wpływu na jakąkolwiek zmianę rodzaju działalności bądź ograniczenie prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej w stosunku do czasookresu funkcjonowania oczyszczalni ścieków.

W świetle powyższego, nieumorzona wartość oczyszczalni i koszt fizycznej jej likwidacji powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ujęcia tych kosztów w księgach rachunkowych po dokonaniu fizycznej likwidacji środka trwałego. W tym miejscu należy zaznaczyć, iż likwidacja księgowa nie jest tożsama z likwidacją fizyczną. Istnieją sytuacje, w których środek trwały zostaje wyksięgowany z ewidencji bilansowej, a jego fizyczna likwidacja nie zostaje jeszcze przeprowadzona.

W procesie likwidacji środka trwałego należy wyróżnić trzy etapy:
- moment przeznaczenia do samej likwidacji środka trwałego,
- moment postawienia w stan likwidacji, z którym wiąże się wyksięgowanie danego środka z ewidencji bilansowej, a ujęcie go w ewidencji pozabilansowej,
- moment zakończenia likwidacji, czyli ostateczne wyksięgowanie z ewidencji pozabilansowej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieumorzonej wartości środka trwałego jest jego faktyczna likwidacja. Z czynności tej sporządza się protokół fizycznej likwidacji, który oznacza zakończenie procesu likwidacji środka trwałego. (…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów

Przeczytaj także:

Budynek na cudzym gruncie jako inwestycja w obcym środku trwałym?

poprzednia

1 2

oprac. : Ministerstwo Finansów

Więcej na ten temat: amortyzacja, amortyzacja środków trwałych, wartość początkowa środków trwałych, likwidacja środków trwałych

Przeczytaj także

Poprzedni artykuł

Najem nieruchomości: refakturowanie usług

Następny artykuł

Wynagrodzenie prezesa-udziałowca a koszty podatkowe

Najnowsze w dziale Podatki

Polecamy

Skuteczna reklama firmy w internecie. Jakie formy reklamy wybrać?

Wymiana waluty prosto z telefonu

Skuteczny mailing. Jaka lista mailingowa i targetowanie będą najlepsze?

Poradnik PIT-36 i PIT/ZG dla dochodów z Holandii z ulgą abolicyjną

Poradnik PIT-36 i PIT/ZG: Jak rozliczyć dochody z pracy w Danii w polskim PIT?

Poradnik PIT-39: Rozliczamy dochód ze sprzedaży mieszkania

Jak naliczać amortyzację budynku zabytkowego?
Mam nieruchomość wpisaną do ewidencji zabytków. Remont trwał kilka lat z własnych środków, systemem gospodarczym. W części tej ...
Limit jednorazowej amortyzacji a wartość środka trwałego
Jest sytuacja, że wartość środka trwałego przekracza wielkość rocznego odpisu np. 240000 zł. Czy jest możliwa jednorazowa amortyzacja do ...
Więcej porad znajdziesz w dziale Porady