Najem samochodu: odliczenie VAT i koszty firmy

Przeczytaj także: Najem samochodu: zaświadczenie o badaniu

Natomiast w sytuacji, gdy na podstawie wymienionych umów (najmu czy dzierżawy) użytkowany jest samochód ciężarowy, za koszt uzyskania przychodu uważa się wszystkie wydatki związane z jego bieżącą eksploatacją, czynsze dzierżawne i opłaty za najem, koszty ubezpieczenia. Co więcej, w przypadku samochodów ciężarowych nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Powyższe ograniczenia nie dotyczą eksploatacji najmowanych czy dzierżawionych pojazdów osobowych o napędzie elektrycznym, gdyż w takim przypadku nie występuje parametr pojemności silnika. Zatem jeżeli na podstawie omawianych umów użytkujemy pojazd elektryczny, to całość wydatków zaliczymy do kosztów uzyskania przychodów. Takie stanowisko potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 31 sierpnia 2011 r., nr IPPB3/423-494/11-2/GJ.

VAT od usługi najmu (dzierżawy) samochodu
Zgodnie z art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652 ze zm.), w przypadku użytkowania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony na podstawie m.in. umowy najmu, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania ww. samochodów (pojazdów), dotycząca jednego samochodu (pojazdu), nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Powyższe ograniczenie nie dotyczy m.in. pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 ww. artykułu, czyli m.in. pojazdów wielozadaniowych, van, z otwartą lub inaczej wydzieloną przestrzenią do przewozu ładunków, itp. Od użytkowania takich pojazdów VAT podlega odliczeniu w całości, pod warunkiem istnienia związku wydatku z czynnościami opodatkowanymi, a także posiadania dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Jednocześnie trzeba zauważyć, że przepisy nie wskazują, kto - w przypadku m.in. umów najmu - powinien przeprowadzić dodatkowe badanie techniczne (właściciel czy użytkownik). Może zatem być to zarówno właściciel samochodu (tu: wynajmujący), jak i jego użytkownik (tu: najemca). Istotny jest bowiem sam fakt przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego określonego samochodu, a nie to, kto je zlecił.

WAŻNE: W przypadku posiadania odpowiedniego zaświadczenia o dokonaniu badania technicznego pojazdu, podatnik ma prawo do odliczenia całego VAT z czynszu najmu i od zakupu paliwa do napędu tego pojazdu.

W razie braku tego zaświadczenia, kwotę podatku naliczonego stanowi generalnie 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, nie więcej niż 6.000 zł. Ponadto podatnikowi nie przysługuje prawo odliczenia VAT od nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów.

Powyższe potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 4 maja 2011 r., nr ILPP1/443-142/11-4/KŁ.

Należy zaznaczyć, że pełne odliczenie VAT naliczonego stosuje się do pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których prawo takie przysługiwało podatnikowi, na dzień 31 grudnia 2010 r. Chodzi tutaj o raty lub inne płatności wynikające z tych umów. Powyższe ma zastosowanie w odniesieniu do umów zawartych przed dniem 1 stycznia 2011 r., bez uwzględniania zmian tych umów po ww. terminie, oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2011 r. Również w tym przypadku nie podlega jednak odliczeniu VAT od nabywanych paliw zużywanych do napędu tych pojazdów.


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.