Samochód osobowy: sprzedaż a zwolnienie z VAT

Przeczytaj także: Sprzedaż samochodu osobowego gdy zwolnienie z VAT

"(...) w związku z dokonaną w lutym 2011 r. dostawą samochodu osobowego, który (...) stanowi towar opodatkowany podatkiem akcyzowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, Wnioskodawca utraci zwolnienie określone w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie, jeżeli dostawa przedmiotowego samochodu osobowego korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, sam fakt sprzedaży tego samochodu nie obliguje jeszcze Wnioskodawcy do dokonania rejestracji jako podatnik VAT czynny, bowiem zwalnia go z tego obowiązku przepis art. 96 ust. 3 ustawy o VAT.

Do rejestracji tej zobowiązany podatnik był dopiero przed dniem wykonania pierwszej czynności niekorzystającej ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, tj. w przypadku Wnioskodawcy - przed dniem wykonania pierwszej po utracie zwolnienia usługi nauki jazdy kat. A, gdyż - jak podał Wnioskodawca - usługa nauki jazdy kat. A jest zwolniona na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast zwolnienie przewidziane tym przepisem Wnioskodawca utracił, dokonując dostawy samochodu osobowego. (...)"

Czy są szanse na zmianę stanowiska fiskusa?
Korzystne stanowisko w sprawie kontynuowania zwolnienia podmiotowego z VAT po sprzedaży samochodu osobowego zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w jednej z najnowszych interpretacji (interpretacja indywidualna z 5 stycznia 2012 r., nr ILPP2/443-1412/11-2/EN). Organ podatkowy uznał:

"(...) transakcja sprzedaży samochodu osobowego zaliczonego przez Spółkę do środków trwałych nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, o którym mowa w art. 100 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Przedmiotowy samochód nie jest również nowym środkiem transportu, w świetle przepisu art. 2 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (podatnicy dokonujący sprzedaży nowych środków transportu również nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT - art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy o VAT - przyp. red.).

Tym samym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, gdyż Spółka nie dokonuje dostawy towaru opodatkowanego podatkiem akcyzowym ani nowego środka transportu (podkreśl. red.). (...)"

Naszym zdaniem, stanowisko to zasługuje na aprobatę. Na dzień dzisiejszy trudno jednak stwierdzić, czy takie samo zdanie będą miały w przyszłości również inne organy podatkowe, tym bardziej, że niedawno wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, która zawierała podobne stanowisko, została wycofana ze strony Ministerstwa Finansów.

Uwaga! Do limitu zwolnienia z VAT nie wlicza się m.in. sprzedaży zwolnionej z VAT i sprzedaży środków trwałych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ustawy o VAT). Oznacza to, że generalnie sprzedaż samochodu osobowego nie powinna powodować przekroczenia limitu zwolnienia podmiotowego z VAT.

Sprzedaż samochodu osobowego poza działalnością gospodarczą
Jeżeli podatnik wycofa z działalności gospodarczej samochód osobowy, przy nabyciu którego nie odliczył VAT i przekaże go np. na cele osobiste, przekazanie to nie będzie opodatkowane (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT ma zastosowanie tylko do towarów, przy nabyciu których przysługiwało prawo do odliczenia VAT). Wówczas sprzedaż tego samochodu - poza działalnością gospodarczą - nie wpłynie na prawo do zwolnienia podmiotowego z VAT w tej działalności (jako sprzedaż prywatnego majątku). Potwierdził to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w cytowanej wcześniej interpretacji z 10 lutego 2011 r.:

"(...) jeśli Wnioskodawca wykreśli z ewidencji środków trwałych i przekaże przedmiotowy samochód należący do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzeniem przez niego przedsiębiorstwa, w szczególności na cele osobiste podatnika, w myśl art. 7 ust. 2, to taka dostawa pojazdu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 113 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego, skoro Wnioskodawca wykreśli z ewidencji środków trwałych i przekaże ww. samochód osobowy na cele inne niż związane z prowadzeniem przez niego przedsiębiorstwa, w szczególności na cele osobiste podatnika, będzie mógł nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, ponieważ sprzedaż samochodu osobowego stanowić będzie wyprzedaż jego majątku osobistego. (...)”


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.