Zwrot podatku VAT w terminie 25 dni w orzecznictwie sądów

Przeczytaj także: Kredyty zabezpieczone zwrotem podatku VAT

Termin ten dotyczy przypadków, gdy w deklaracji, w której podatnik występuje o zwrot nadwyżki, wykazana zostanie sprzedaż wynikająca z czynności opodatkowanych podatkiem VAT w Polsce lub czynności podlegających opodatkowaniu poza Polską. Wyjątkiem od ww. zasady, jest zwrot przyspieszony dokonywany w terminie 25 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej. Jednak termin 60-dniowy może zostać skrócony do 25 dni jedynie po spełnieniu przez podatnika warunków określonych w art. 87 ust. 6 ustawy o VAT.

Pierwszym z warunków koniecznych dla otrzymania zwrotu nadwyżki w terminie 25 dni jest złożenie przez podatnika wraz z deklaracją podatkową wniosku o zastosowanie przyspieszonego zwrotu (art. 87 ust. 6). Kolejne warunki dotyczą zapłaty lub wykazania podatku, w szczególności:
(i) konieczności opłacenia przez podatnika wszystkich faktur dokumentujących należności z tytułu zakupów krajowych (art. 87 ust. 6 pkt 1),
(ii) konieczności zapłaty podatku wynikającego z dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji określających zobowiązanie podatkowe na gruncie VAT z tytułu importu towarów (art. 87 ust. 6 pkt 2), a także
(iii) obowiązku wykazania przez podatnika w deklaracji podatkowej kwot podatku należnego od nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu usług, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz importu towarów rozliczanego w deklaracji VAT (art. 87 ust. 6 pkt 3).

Przepisy ustawy o VAT nie określają, kiedy zapłata wynikająca ze wskazanych wyżej tytułów (art. 87 ust. 6 pkt 1 i pkt 2) powinna nastąpić. W szczególności, żaden przepis ustawy o VAT nie wymaga uregulowania, np. należności za fakturę do końca okresu rozliczeniowego (miesiąca lub kwartału), za który składana jest deklaracja podatkowa. Można więc przyjąć, że należności powinny zostać uregulowane do dnia złożenia deklaracji VAT, w której podatnik ubiega się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym. Zapłata przez podatnika należności nie musi natomiast nastąpić w odniesieniu do zakupów, od których VAT jest rozliczany przez nabywcę na zasadzie samonaliczenia (np. nabycie wewnątrzwspólnotowe towarów; dostawa towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca; import usług), a także w sytuacji rozliczenia podatku z tytułu importu towarów w deklaracji VAT. W przypadku tych transakcji podatnik powinien natomiast wykazać podatek należny od tych transakcji w deklaracji VAT, w której wnioskuje o zwrot nadwyżki, zgodnie z zasadami dotyczącymi momentu powstania obowiązku podatkowego.

Orzecznictwo sądów administracyjnych
Zagadnienie przyspieszonego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym było przedmiotem orzecznictwa sądów administracyjnych. W szczególności, na uwagę zasługują wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące następujących zagadnień:

• możliwości ubiegania się o zwrot nadwyżki przez podatnika w terminie 25 dni, jeśli w deklaracji podatnik wykazuje również nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym pochodzącą z przeniesienia z poprzednich okresów rozliczeniowych i nie wszystkie należności, wynikające z faktur dotyczących tych wcześniejszych okresów zostały przez podatnika uregulowane,
• możliwości podziału nadwyżki do zwrotu w dwóch różnych terminach, oraz
• sposobu uregulowania przez podatnika należności wynikających z faktur.