Samochody służbowe udostępniane pracownikom w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Paliwo do służbowego samochodu jest w ryczałcie pracowniczym

Pracownik, który wykorzystuje służbowy samochód do celów prywatnych, uzyskuje z tego tytułu przychód ze stosunku pracy. Zgodnie bowiem z ogólną definicją takich przychodów, jest nim także wartość nieodpłatnych świadczeń czy świadczeń częściowo odpłatnych, otrzymanych od pracodawcy (art. 12 ust. 1 updof).

W przypadku firmowych samochodów osobowych ustawodawca określił jednak zasady ustalania takiego przychodu. I tak wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:

• 250 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika do 1.600 cm³,
• 400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1.600 cm³.

W przypadku prywatnego korzystania z samochodu firmowego jedynie przez część miesiąca, wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 podanych wyżej wartości.

Jeżeli natomiast pracownik częściowo płaci za prywatne korzystanie z firmowego auta, przychód określa się w wysokości różnicy pomiędzy wskazaną wyżej wartością a ponoszoną odpłatnością. Zasady ustalania przychodu w opisanej kwestii reguluje art. 12 ust. 2a-2c updof).

Paliwo kością niezgody

Od samego początku wejścia w życie opisanych wyżej regulacji, czyli 1 stycznia 2015 r., pomiędzy podatnikami a fiskusem trwa spór, co dokładnie mieści się we wskazanej definicji ryczałtowego przychodu, a mówiąc dokładniej, czy mieści się w niej także wartość paliwa, które spalił samochód do jazd prywatnych, a za które zapłacił pracodawca.

Samochód w kosztach firmy

Ustawy o podatku dochodowym nie zawierają regulacji, które ograniczałyby rozliczanie w koszach podatkowych wydatków związanych z używaniem samochodu służbowego udostępnionego także pracownikowi do celów prywatnych. Dlatego też ponoszone przez pracodawcę wydatki na taki samochód (np. ubezpieczenie, remonty, amortyzację, raty leasingowe, najmu itd.) podlegają co do zasady ujęciu w kosztach w pełnej wysokości (z ustawowymi ograniczeniami odnoszącymi się do droższych samochodów osobowych). A co z paliwem?

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 grudnia 2015 r., nr IPPB6/4510-312/15-2/AZ uznał, że spółka, która doliczyła do przychodu pracownika nie tylko ryczałt za prywatne używanie firmowego samochodu, ale także wartość zużytego paliwa, może wydatek na to paliwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

W podobnym tonie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2016 r., nr IBPB-1-1/4510-299/15/NL.