Operacje walutowe na koncie złotówkowym z różnicami kursowymi

Przeczytaj także: Transakcje walutowe: różnice kursowe gdy księga podatkowa

Nie ma przeszkód, aby przedsiębiorca do transakcji walutowych wykorzystywał konto złotówkowe. W takim przypadku schemat postępowania na ogół wygląda w ten sposób, że w przypadku zapłat za faktury walutowe bank dokonuje przewalutowania złotówek na walutę i wysyła do kontrahenta zapłatę w tej walucie, a z rachunku złotówkowego ściąga odpowiednią kwotę. Często w opisie transakcji – obok wartości przekazanej kontrahentowi, podany jest też kurs waluty. Gdy natomiast kontrahent przesyła przelew w walucie na rachunek bankowy złotówkowy przedsiębiorcy, to bank kupuje tą walutę i na koncie złotówkowym pojawiają się środki w złotych. Tutaj również na ogół w opisie transakcji podana jest wartość otrzymanej waluty oraz jej kurs przeliczeniowy.

Jak w takich przypadkach wyliczyć różnice kursowe? Otóż należy do nich przyjąć kurs stosowany przez bank do konania odpowiedniego przewalutowania.

Podstawa prawna

W myśl art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe – w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi zgodnie z art. 24c ust. 2 i 3 ustawy o PIT.

Dodatnie różnice kursowe powstają m.in. wówczas, gdy (art. 24c ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o PIT) wartość:

• przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej, po przeliczeniu na złote wg właściwego średniego kursu NBP, jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
• poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej, po przeliczeniu na złote wg właściwego średniego kursu NBP, jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Ujemne różnice kursowe powstają m.in. wówczas, gdy (art. 24c ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o PIT) wartość:

• przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej, po przeliczeniu na złote wg właściwego średniego kursu NBP, jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
• poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej, po przeliczeniu na złote wg właściwego średniego kursu NBP, jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Należy przy tym pamiętać, że przy obliczaniu różnic kursowych uwzględniane są kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań (art. 24c ust. 4 ustawy o PIT). Dopiero gdy nie jest możliwe zastosowanie kursu faktycznego (rzeczywistego), stosowany jest średni kurs NBP.

W wyżej opisanych przypadkach (tj. przy wykorzystaniu do transakcji walutowych konta złotówkowego) mamy do czynienia z faktycznie sosowanymi kursami przy przewalutowaniu przez bank, odpowiednio przychodu bądź kosztu. Wykonując zapłat za zakupowe faktury walutowe bank dokonuje bowiem sprzedaży przedsiębiorcy odpowiedniej ilości waluty wg swojego kursu sprzedaży. Przy przewalutowaniu otrzymanych od kontrahentów wpłat na złotówki dokonuje on natomiast zakupu tej waluty wg swojego kursu kupna.

W rezultacie właściwe wyliczenie różnic kursowych winno tutaj doprowadzić do sytuacji, w której to finalnie dochód podatkowy będzie zgadzał z dochodem policzonym przy uwzględnieniu kwot faktycznie otrzymanych/zapłaconych w złotówkach poprzez rachunek bankowy.