Sprzedaż samochodu a VAT i podatek dochodowy

Przeczytaj także: Roczna korekta VAT a przychody i koszty podatkowe

Odpowiedź eksperta

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym sprzedaż przedmiotowego samochodu spowodowała powstanie przychodu w wysokości 31.000 zł (zob. art. 14 ust. 1 ustawy o CIT). Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, kosztem uzyskania tego przychodu będą wydatki na nabycie samochodu (wyrażone w jego wartości początkowej) pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, a więc kwota 28.288 zł (43.520 zł - 15.232 zł).

Ponadto do kosztów uzyskania przychodów spółka będzie mogła zaliczyć kwotę 3.168 zł, tj. wartość skorygowanego VAT. Możliwość taką przewiduje art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c ustawy o CIT, który stanowi, że kosztem uzyskania przychodów jest kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (względnie dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji) w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

O ile koszt uzyskania przychodu w wysokości 28.288 zł powstał 15 lipca 2010 r., tj. w dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży samochodu (zob. art. 15 ust. 4 ustawy o CIT), koszt uzyskania przychodu w wysokości 3.168 zł powstanie dopiero w sierpniu 2010 r., tj. w miesiącu złożenia deklaracji VAT-7 za lipiec (deklaracji, w której rozliczona zostanie korekta podatku odliczonego przy zakupie przedmiotowego samochodu). Przyjmuje się bowiem, że przychody oraz koszty wynikające z korekt VAT dokonywanych na podstawie przepisów art. 91 ustawy o VAT powstają w momencie złożenia deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D, w której rozliczana jest korekta. (np.Pismo Naczelnika I US w Gdyni z 2 czerwca 2006 r., nr I-2/423-0002/06)

Czy dostawa samochodu osobowego podlega VAT?

Na podstawie § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli samochody te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, tj. okres ich używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Warunki tego zwolnienia były w przedstawionej sytuacji spełnione, a w konsekwencji spółka prawidłowo potraktowała dostawę (sprzedaż) przedmiotowego samochodu jako zwolnioną od podatku.

Obowiązek korekty
Zwolnienie od podatku dostawy samochodu wiąże się jednak z koniecznością dokonania korekty części podatku odliczonego przy jego nabyciu. Jest to konsekwencją brzmienia art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT, które to przepisy przewidują, że w przypadku zwolnionej od podatku sprzedaży środków trwałych podlegających korekcie rozłożonej w czasie istnieje obowiązek skorygowania podatku odliczonego przy ich nabyciu przy założeniu, że przez pozostały okres korekty (w przypadku samochodów wynosi on 5 lat, licząc od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania) są one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. (np. Pismo Dyrektora IS w Warszawie z 11 lipca 2008 r., nr IP-PP2-443-655/08/Asi)