Koszty uzyskania przychodów w zeznaniu rocznym PIT 2014

Przeczytaj także: Bilet kolejowy może obniżyć roczny podatek w zeznaniu

Organy podatkowe podchodzą bardzo rygorystycznie do spełnienia wskazanych wyżej warunków (zarówno co do środka transportu jak i sposobu udokumentowania poniesionego kosztu).

Oznacza to, że do podróżowania pracownik musi wykorzystywać autobus, pociąg, prom, czy komunikację miejską. Nie odliczy w związku z tym wydatków poniesionych chociażby na taksówkę wykorzystywaną na dojazd do/z pracy, czy paliwo wlewane do baku własnego samochodu, którym to przemieszcza się on z miejsca zamieszkania na teren zakładu pracy i z powrotem. Uwzględnić nie można także wydatków na przejazdy busami należącymi do prywatnych przewoźników. Powyższego nie zmieni nawet fakt, że dojazd do firmy „komunikacją publiczną” nie jest możliwy.

Podobnie jest w przypadku dowodów potwierdzających poniesione wydatki. Tylko i wyłącznie imienny bilet okresowy uprawnia do ujęcia go w kosztach. Nie może on zostać zastąpiony innym dokumentem w postaci chociażby biletu na okaziciela, biletu jednorazowego czy wręcz faktury wystawionej przez przewoźnika. Nie można także zapominać, że ustawodawca umożliwia tutaj uwzględnienie kosztów jedynie na podstawie biletów faktycznie posiadanych. Zagubienie bądź zniszczenie biletu oznacza zatem, że nie będzie on brany pod uwagę przy ustalaniu kosztów.

Niezwykle ważne jest także to, że w danym roku uwzględniane są jedynie te imienne bilety okresowe, które w tym roku zostały zapłacone.

Umowa zlecenie i o dzieło, czyli działalność wykonywana osobiście z kosztami procentowymi.

Innym sposobem zatrudnienia są tzw. umowy cywilnoprawne, czyli przede wszystkim umowy zlecenia czy umowy o dzieło. Umowy takie niestety nie dają pracownikom takiej ochrony, jak stosunek pracy (nie chroni ich bowiem prawo pracy), niemniej z podatkowego punktu widzenia dają pewne wymierne korzyści. Umowy te są bowiem zaliczane do źródła zwanego przychodami z działalności wykonywanej osobiście, zaś ich koszty uzyskania przychodu ustala się w wysokości procentowej. Koszty te wynoszą co do zasady 20% uzyskanego przychodu (jednakże pomniejszonego o składki ZUS, których podstawię naliczenia on stanowi). Koszty takie zatem są z reguły dużo wyższe, aniżeli zryczałtowane koszty pracownicze.

Zatrudnieni na umowy cywilnoprawne mogą przy tym także uwzględnić w rozliczeniu rocznym koszty faktycznie poniesione. W odróżnieniu od pracy „na etacie” nie ma tutaj znaczenia środek transportu, czy dowód potwierdzający poniesienie kosztu. Co ważne, uwzględnić można także inne koszty, aniżeli tylko związane z dojazdem, jako że stosuje się tutaj ogólne zasady określania kosztów.
Podatnik oczywiście winien tutaj zadbać o odpowiednie udokumentowanie wydatków ponoszonych w związku z wykonywanym zleceniem czy dziełem, gdyż zapewne organ podatkowy będzie chciał sprawdzić, czy faktycznie miał on prawo do kosztów wyższych aniżeli ryczałtowe.

50% koszty z limitem

Twórcy niekiedy mają prawo aż do 50% kosztów uzyskania przychodu. Niestety muszą oni pamiętać, że ustawodawca wprowadził dla nich górny limit odliczenia.

I tak art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – przysługują koszty w wysokości 50 % uzyskanego przychodu. Koszty w takiej wysokości liczy się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (czyli tzw. przychodu po ZUS-ach)

Ustalone w powyższy sposób 50% koszty uzyskania przychodów nie mogą jednak przekroczyć w skali roku 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej. Granica ta wynosi w 2014 r. 85 528 zł. Tym samym maksymalny limit 50% kosztów uzyskania przychodu wynosi42 764 zł. Limit ten dotyczy łącznie wszystkich dochodów, do których wskazane koszty mają zastosowanie, bez względu na to, na podstawie jakiego tytułu uzyskano przychód.

Organy podatkowe podkreślają przy tym, że po przekroczeniu wskazanego limitu twórca nie ma prawa do innych, określonych ryczałtowo, kosztów uzyskania przychodu (np. w wysokości 20% przychodu) – uwzględnić oni mogą jedynie koszty faktycznie poniesione. To oznacza, że w przypadku części wyższych honorariów opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie będzie podlegał dochód, a uzyskany przychód.