Gdzie opodatkować dostawę towaru do Danii i montaż w Rosji?

Przeczytaj także: Fiskus uznał a nie udowodnił, że faktury za zakup paliwa są fikcyjne

W przypadku usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia i opodatkowania jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone. W przypadku usług na ruchomym majątku rzeczowym świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

W omawianym przypadku miejscem świadczenia będzie miejsce faktycznego wykonania usług, ponieważ nie są one wykonywane na terytorium państwa członkowskiego UE. Nie mogą być opodatkowane w innym państwie członkowskim Wspólnoty, którego numerem identyfikacyjnym do celów VAT posługuje się nabywca usługi.

Z tego względu usługi te powinny być opodatkowane w Rosji. Polska firma może więc zarejestrować się w tym kraju i wystawić fakturę według przepisów tam obowiązujących lub ustalić z kontrahentem duńskim obciążenie związane z poniesionymi na jego rzecz kosztami montażu w Rosji. W pierwszym przypadku możliwe jest odliczenie podatku naliczonego związanego ze świadczeniem usług poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przy spełnieniu pewnych warunków.

Mianowicie podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, w przypadku gdy:

• kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju,
• podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W drugim – obciążenie kosztami – nie będzie takiego prawa. VAT naliczony od podwykonawców rosyjskich będzie rosyjskim podatkiem od wartości dodanej, nie obniży podatku należnego rozliczonego w Polsce, ale będzie można ubiegać się o jego zwrot w Rosji (w przypadku niezarejestrowania się w Rosji) lub uwzględnić go w rozliczeniu podatkowym w Rosji (w przypadku rejestracji).

Wydatki związane z pobytem w Rosji, co do zasady, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Innym rozwiązaniem jest takie skalkulowanie ceny towaru będącego przedmiotem WDT, że nie będzie potrzeby refakturowania lub obciążania kontrahenta duńskiego kosztami usług wykonanych w Rosji.

Podstawa prawna
Art. 13, art. 22, art. 27, art. 28, art. 86 ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).


„Wskazówki Księgowe” - praktyczne rozwiązania problemów związanych z podatkami, rachunkowością, ubezpieczeniami społecznymi i prawem pracy.