Ujemne różnice kursowe na ryczałcie ewidencjonowanym

Przeczytaj także: Różnice kursowe przy ryczałcie ewidencjonowanym

Podstawowym aktem prawnym normującym zasady opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym jest ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ustawa ta jednakże nie reguluje wszystkich kwestii. Wielokrotnie odnosi się np. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof).

Tak jest m.in. przy określaniu przychodu, który podlega tutaj opodatkowaniu (art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie), gdzie mamy wprost odniesienia do art. 14 updof. Ten natomiast w ust. 2 pkt 3 mówi, że przychodem z działalności gospodarczej są także różnice kursowe. I w tym zakresie ustawa o ryczałcie odnosi się bezpośrednio do przepisów updof. Mianowicie art. 6 ust. 1c tej pierwszej mówi, że do przychodów z działalności gospodarczej z tytułu różnic kursowych stosuje się odpowiednio art. 24c updof.

Dodatnie i ujemne różnice kursowe

Ustawa o podatku dochodowym określa jednak dwa rodzaje różnic kursowych:

• dodatnie - które odnoszone są w przychody podatkowe,
• ujemne - które odnoszone są w koszty podatkowe.

W ryczałcie ewidencjonowanym różnice kursowe wykazuje się w ewidencji przychodów w tej samej kolumnie, w której zaewidencjonowano przychód należny z tytułu sprzedaży, w związku z którą ustalono takie różnice. Są one zatem opodatkowane tą samą stawką ryczałtu.

Jak jednak już wyżej podkreślono, ustawa o podatku dochodowym mówi, iż dodatnie różnice kursowe odnosi się w przychody, a ujemne różnice kursowe w koszty uzyskania przychodu. Przy ryczałcie ewidencjonowanym natomiast kosztów nie ma. Gdzie zatem wykazać ujemne różnice kursowe? Tam, gdzie różnice dodatnie, a więc w przychodach, z tym że ze znakiem ujemnym.

Przepisy ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym wskazują tutaj, że ujemne różnice kursowe, o których mowa w art. 24c updof, zmniejszają przychody uzyskane w roku podatkowym, w którym powstały te różnice. Stosownego wpisu należy dokonać pod datą zrealizowania danej różnicy kursowej, czyli w dacie otrzymania należności od kontrahenta (gotówką, przelewem czy na podstawie przyjętego porozumienia kompensacyjnego).

Co jednak w sytuacji, gdy w tym okresie rozliczeniowym przedsiębiorca nie uzyskał przychodów bądź uzyskał go w niższej wartości, aniżeli różnice kursowe (ujmowane w tej samej kolumnie ewidencji)? W takim przypadku podsumowanie tej kolumny przyjmie wartość ujemną. Nie dojdzie tutaj do (w tym niepełnego) pomniejszenia przychodu o wartość różnicy kursowej. „Nieodliczona” jej część nie pomniejszy także przychodu osiągniętego w następnych okresach rozliczeniowych. W odróżnieniu bowiem od podatku liczonego od dochodu, ryczałtu nie oblicza się narastająco. Podatnik jednakże nie straci tutaj prawa do uwzględnienia różnic kursowych w rachunku podatkowym. Dokona tego jednakże dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym.