Powrót do zwolnienia podmiotowego w VAT

Przeczytaj także: Utrata prawa do zwolnienia w VAT w trakcie roku

Różne terminy

W zależności od tego, jakie towary podatnik posiada z chwilą ponownego powrotu do zwolnienia w podatku VAT – obowiązują go różne terminy i zasady dokonywania korekty podatku naliczonego. Zostały one oddzielnie określone dla nieruchomości, pozostałych środków trwałych oraz środków obrotowych. Dodać także należy, iż uregulowania te dotyczą towarów nabytych od 1 maja 2004 r. – z tym dniem bowiem zaczęła obowiązywać obecna ustawa o podatku VAT. Korekta podatku dotyczyć zatem będzie:

• nieruchomości, których zmiana przeznaczenia nastąpi w okresie 10 lat od roku oddania ich do użytkowania
• środków trwałych innych niż nieruchomości, których zmiana przeznaczenia nastąpi w okresie 5 lat od roku, w którym oddano je do użytkowania,
• środków obrotowych nabytych w roku, w którym zmienia się ich przeznaczenie

Dodać także należy, iż 5-cio i 10-cio letni okres dotyczy tylko środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł. Wskazać także należy, iż ma to zastosowanie do środków trwałych nabytych od dnia 1 czerwca 2005 r. Wtedy miała bowiem miejsce nowelizacja ustawy o VAT. Dla środków trwałych nabytych przed tą datą wartość początkowa, od której stosuje się 5-cio i 10-cio letnie okresy korekty podatku naliczonego, wynosi 3 500 zł.

Podatnik, u którego zmienia się przeznaczenie środków trwałych nie będzie jednak musiał zwrócić całego podatku naliczonego. Zwrotowi bowiem podlegać będzie jedynie ta część, która zostanie przypisania do pozostałego okresu korekty, zatem jeżeli podatnik posiada samochód ciężarowy, który nabył w grudniu 2004 r., a zmiana jego przeznaczenia nastąpi w roku 2006, korekcie podlegać będzie równowartość 4/5 podatku naliczonego (okres korekty dla tego środka trwałego wynosi bowiem 5 lat).

Odnośnie natomiast towarów, które nie są środkami trwałymi, oraz środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 15 000 zł – korekty podatku naliczonego dokonuje się w okresie jednego roku.

Remanent nie jest konieczny

Art. 14 ust. 5 ustawy o VAT wskazuje, iż w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej lub zaprzestania prowadzenia działalności przez czynnego podatnika podatku VAT będącego osobą fizyczną – podatnicy tego podatku są obowiązani sporządzić spis z natury (tzw. opodatkowanie podatkiem VAT remanentu likwidacyjnego). Ponieważ w naszym przypadku nie mamy do czynienia ani z rozwiązaniem spółki cywilnej ani z likwidacją działalności gospodarczej, a jedynie z ponownym skorzystaniem ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT – zdaniem autora – przepisy art. 14 nie mają tutaj zastosowania. Zatem podatnik, który wraca do zwolnienia w podatku VAT nie musi sporządzać spisu z natury.