Do końca 2006 r. dotacja nie była przychodem

Przeczytaj także: Darowizna firmy nie jest opodatkowana PIT

Jakie wątpliwości wyjaśniła izba skarbowa?

W skierowanym do organu podatkowego zapytaniu wyjaśniono, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w spółce, zostały zawarte z młodocianymi umowy o naukę zawodu. Na tej podstawie wspólnicy spółki uzyskali ulgi w podatku dochodowym z tytułu wykształcenia uczniów. We wrześniu 2006 r. spółka otrzymała dofinansowanie do kształcenia młodocianych pracowników, które pochodziły z urzędu miejskiego i urzędu miasta. W związku z powyższym wystąpiono z zapytaniem, czy przychód ten korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym? W przedmiotowej sprawie izba skarbowa zajęła następujące stanowisko:

„(…) W myśl przepisu art. 70b ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) „pracodawcom, którzy zawarli z młodocianymi pracownikami umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego przysługuje dofinansowanie kosztów kształcenia”.

Z kolei art. 70b ust. 6 ustawy o systemie oświaty stanowi, że dofinansowanie przyznaje wójt (burmistrz, prezydent miasta) właściwy ze względu na miejsce zamieszkania młodocianego pracownika w drodze decyzji, po stwierdzeniu spełnienia warunków określonych w ust. 1 tego artykułu; dofinansowanie z budżetu państwa kosztów kształcenia młodocianych pracowników odbywa się w ramach dotacji celowej na zadania własne.

Dofinansowanie otrzymane zgodnie z decyzją burmistrza jest dotacją otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z powyższego przepisu wynika generalna zasada konieczności opodatkowania dotacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednak w ustawie przewidziano zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47b powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Na mocy art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) oraz art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. (Dz.U. Nr 263, poz. 2619 ze zm.) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006r.

Wynika z tego, że w sytuacji wyżej opisanej wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymywane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego do dnia 31 grudnia 2006r.

Przenosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu stwierdzić trzeba, że dofinansowanie otrzymane z tytułu kształcenia młodocianych od Gminy ............. i .............. – o ile spełnia warunki wyżej przedstawione – podlegało zwolnieniu z opodatkowania na podstawie w/w przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do końca 2006r. i nie podlegała zaliczeniu do przychodów. (…)”

Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów