Rozliczenie VAT od inwestycji

Przeczytaj także: Podatek VAT i dochodowy: rower, skuter czy motocykl w firmie

Omówmy wyżej zaznaczony problem na przykładzie budowy biogazowni. Załóżmy przy tym, że biogazownię spółka buduje na własne potrzeby. Ponieważ okres użytkowania biogazowni przekroczy, z założenia jeden rok, w związku z tym całą budowę, począwszy od fazy projektowej, należy potraktować jako budowę środka trwałego.

W zakładowym planie kont należy utworzyć, w Zespole 0 Aktywa trwałe grupę kont Budowa środków trwałych. Będą to, na przykład konta analityczne 083-1 Budowa biogazowni i 084-1 Rozliczenie budowy biogazowni. Zapisy na koncie 084-1 pojawią się po zakończeniu budowy, w momencie przyjęcia obiektu do eksploatacji. Nastąpi wówczas wyksięgowanie kosztów z Ma konta 083-1 na Wn konta 084-1 i dalej z Ma 084-1 na Wn 011-x dokumentem OT przyjęcie biogazowni do eksploatacji.

Natomiast na koncie 083-1 po stronie Wn księguje się, między innymi:

• roboty i usługi zakupione u dostawców zewnętrznych (w korespondencji Ma Rozliczenie zakupu niefinansowych aktywów trwałych),
• roboty, wyroby i usługi z własnej działalności gospodarczej wykonane na rzecz budowy - wykonane w systemie gospodarczym (w korespondencji z odpowiednimi kontami Zespołu 5 i zapisem uszczelniającym Ma 790, Wn 490),
• wartość materiałów zużytych na budowę (w korespondencji z Ma 311),
• wartość odsetki, prowizje, ujemne różnice kursowe od kredytów za okres realizacji budowy (przed oddaniem do użytkowania)- w korespondencji z Ma Zespołu 1/lub 2.

Po zakończeniu budowy wszystkie poniesione koszty zostaną przeniesione na konto 084-1. Konto 083 (syntetyczne) wykazuje saldo Dt oznaczające sumę kosztów poniesionych na budowę środków trwałych. W bilansie kwoty salda wykazywane są w grupie aktywów A.II.2. Środki trwałe w budowie.

Faktura za opracowanie planistyczne powinna zostać zaksięgowana na konto Środka trwałego w budowie.

Księgowanie faktury obcej może przebiegać następująco:
Ma Rozrachunki z tytułu zakupu niefinansowych aktywów trwałych
Wn Rozliczenie zakupu niefinansowych środków trwałych w wartości brutto

Wartość netto:
Ma Rozliczenie zakupu niefinansowych środków trwałych
Wn 083-1 Budowa biogazowni.

Podatek VAT, jeżeli rozliczany jest w pełni (nie występuje obrót zwolniony z VAT):
Ma Rozliczenie zakupu niefinansowych środków trwałych
Wn Rozrachunki z tytułu VAT, jeżeli biogazownia będzie wykorzystywana także na potrzeby obrotu zwolnionego to Wn Rozliczenie naliczonego VAT.