eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiAktualności podatkowe › Faktura korygująca: rozliczenie VAT przez nabywcę

Faktura korygująca: rozliczenie VAT przez nabywcę

2010-12-03 13:05

Różnego rodzaju błędy i pomyłki są nieuniknione. Tyczy się to także sfery gospodarczej. Dlatego też prawodawca wyposażył nas w różnego rodzaju narzędzia, które powyższe pozwalają korygować. Zdarza się, że błędy zawierają wystawione przez sprzedawcę faktury VAT - podstawowe dokumenty rozliczeniowe w zakresie podatku od towarów i usług. Aby błędy te naprawić ustawodawca dał podatnikom m.in. narzędzie, jakim jest faktura korygująca.

Przeczytaj także: Faktura korygująca zwiększająca VAT naliczony

Oprócz samego dokumentu prawodawca zawarł stosowne przepisy normujące, jak korektę taką należy rozliczyć podatkowo. Poniżej skupimy się na skutkach w podatku VAT powstałych w wyniku otrzymania takiego dokumentu przez nabywcę towaru bądź usługi.

Podstawowa reguła w tym zakresie znalazła się w art. 86 ust. 10a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem jeżeli nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c (czyli zmniejszającą wartość podatku wynikającą z faktury pierwotnej), jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Gdyby jednak nie obniżył on jeszcze kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego (wynikające z faktury korygującej) jest on obowiązany uwzględnić w rozliczeniu za okres, w którym dokonuje tego obniżenia z faktury pierwotnej.

Przykład 1
W październiku 2010 r. podatnik otrzymał fakturę VAT, z której odliczył podatek naliczony. Następnie w listopadzie 2010 r. otrzymał do niej fakturę korygującą zmniejszającą podatek wykazany na fakturze pierwotnej. Korektę tę jest on obowiązany uwzględnić w rejestrach oraz deklaracji VAT za listopad

Przykład 2
W październiku 2010 r. podatnik otrzymał fakturę VAT, z której podatek naliczony zamierza odliczyć dopiero w grudniu 2010 r. W listopadzie 2010 r. do faktury tej otrzymał fakturę korygującą. Ponieważ podatek z faktury pierwotnej uwzględni on dopiero w rejestrach i deklaracji za grudzień – w miesiącu tym rozliczy także fakturę korygującą do niej wystawioną.


Inaczej jest w przypadku faktur korygujących zwiększających wartości i kwoty podatku z faktur pierwotnych. Te nie doczekały się w ustawie o podatku od towarów i usług odrębnych regulacji. Nie można przy tym stosować do nich zasad wskazanych wyżej.

W praktyce powyższe oznacza, że takie faktury korygujące rozlicza się na identycznych zasadach jak zwykłe faktury VAT. Co do zasady zatem podatnik faktury takie rozliczy w deklaracji za okres, w którym je otrzymał bądź za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Jeżeli natomiast korekta taka będzie dotyczyła zakupu tzw. usług powszechnych (prąd, woda, gaz, usługi telekomunikacyjne itp.), o terminie jej rozliczenia będzie przesądzał zawarty na niej termin płatności.

Przykład 3
Podatnik otrzymał fakturę VAT na zakup towarów w październiku 2010 r., którą ujął w rejestrach oraz deklaracji VAT za ten miesiąc. Następnie w listopadzie 2010 r. otrzymał do niej fakturę korygującą, która zwiększała podatek wykazany na fakturze pierwotnej. Korektę tę podatnik może rozliczyć w miesiącu listopadzie – grudniu 2010 r. bądź styczniu 2011 r.

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: