Faktura korygująca: rozliczenie VAT przez nabywcę
2010-12-03 13:05
Przeczytaj także: Faktura korygująca zwiększająca VAT naliczony
Oprócz samego dokumentu prawodawca zawarł stosowne przepisy normujące, jak korektę taką należy rozliczyć podatkowo. Poniżej skupimy się na skutkach w podatku VAT powstałych w wyniku otrzymania takiego dokumentu przez nabywcę towaru bądź usługi.Podstawowa reguła w tym zakresie znalazła się w art. 86 ust. 10a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem jeżeli nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c (czyli zmniejszającą wartość podatku wynikającą z faktury pierwotnej), jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Gdyby jednak nie obniżył on jeszcze kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego (wynikające z faktury korygującej) jest on obowiązany uwzględnić w rozliczeniu za okres, w którym dokonuje tego obniżenia z faktury pierwotnej.
Przykład 1
W październiku 2010 r. podatnik otrzymał fakturę VAT, z której odliczył podatek naliczony. Następnie w listopadzie 2010 r. otrzymał do niej fakturę korygującą zmniejszającą podatek wykazany na fakturze pierwotnej. Korektę tę jest on obowiązany uwzględnić w rejestrach oraz deklaracji VAT za listopad
Przykład 2
W październiku 2010 r. podatnik otrzymał fakturę VAT, z której podatek naliczony zamierza odliczyć dopiero w grudniu 2010 r. W listopadzie 2010 r. do faktury tej otrzymał fakturę korygującą. Ponieważ podatek z faktury pierwotnej uwzględni on dopiero w rejestrach i deklaracji za grudzień – w miesiącu tym rozliczy także fakturę korygującą do niej wystawioną.
Inaczej jest w przypadku faktur korygujących zwiększających wartości i kwoty podatku z faktur pierwotnych. Te nie doczekały się w ustawie o podatku od towarów i usług odrębnych regulacji. Nie można przy tym stosować do nich zasad wskazanych wyżej.
W praktyce powyższe oznacza, że takie faktury korygujące rozlicza się na identycznych zasadach jak zwykłe faktury VAT. Co do zasady zatem podatnik faktury takie rozliczy w deklaracji za okres, w którym je otrzymał bądź za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Jeżeli natomiast korekta taka będzie dotyczyła zakupu tzw. usług powszechnych (prąd, woda, gaz, usługi telekomunikacyjne itp.), o terminie jej rozliczenia będzie przesądzał zawarty na niej termin płatności.
Przykład 3
Podatnik otrzymał fakturę VAT na zakup towarów w październiku 2010 r., którą ujął w rejestrach oraz deklaracji VAT za ten miesiąc. Następnie w listopadzie 2010 r. otrzymał do niej fakturę korygującą, która zwiększała podatek wykazany na fakturze pierwotnej. Korektę tę podatnik może rozliczyć w miesiącu listopadzie – grudniu 2010 r. bądź styczniu 2011 r.
oprac. : Krzysztof Skrzypek / eGospodarka.pl
Przeczytaj także
-
Wydzielenie nowej firmy: rozliczenie faktur korygujących w VAT/CIT
-
Rozliczenie faktury korygującej VAT naliczony
-
Data rozliczenia faktury korygującej zakup
-
Na fakturze adres zamieszkania/prowadzenia działalności podatnika
-
Podatek VAT: na fakturze adres zamieszkania
-
Podatek naliczony: faktura korygująca VAT-MP
-
Faktura korygująca: jak ją prawidłowo rozliczyć?
-
Faktura korygująca VAT a podatek naliczony
-
Wyrok sądu: Pusta faktura to taka, której nie towarzyszy transakcja w niej wskazana